У организации возникла переплата по налогу на прибыль за 2008 г. в связи с уплатой авансовых платежей по налогу за I квартал 2008 г. В июле 2011 г. организация написала заявление о возврате указанной переплаты, однако ей было отказано по причине пропуска трехлетнего срока для возврата налога. Правомерен ли отказ налоговой инспекции?

Ответ: Если у организации возникла переплата по налогу на прибыль за 2008 г. в связи с уплатой авансовых платежей по налогу за I квартал 2008 г., а в июле 2011 г. организация написала заявление о возврате указанной переплаты, однако ей было отказано по причине пропуска трехлетнего срока для возврата налога, то отказ налогового органа возвратить переплату неправомерен. В рассматриваемой ситуации заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в виде авансовых платежей за I квартал 2008 г. может быть подано организацией в налоговый орган не позднее 30.03.2012.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма, ограничивающая срок обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования.

В рассматриваемой ситуации срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организацией не пропущен ввиду следующего.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Таким образом, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года. По итогам отчетных периодов (в том числе I квартала) уплачиваются авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 Президиум ВАС РФ указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

На основании этого суд пришел к выводу, согласно которому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей (при том что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей), наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. В связи с этим трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль, сложившейся в связи с уплатой авансовых платежей, следует исчислять от срока представления годовой декларации по этому налогу. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/520-10.

Поскольку срок представления декларации по налогу на прибыль за 2008 г. - 30.03.2009 (последний день срока представления декларации по налогу на прибыль за 2008 г. (28.03.2009) является субботой, и в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации переносится на 30.03.2009), именно с этой даты следует отсчитывать трехлетний срок для обращения за возвратом излишне уплаченного налога на прибыль. Таким образом, организация вправе обратиться в налоговый орган за возвратом переплаты налога на прибыль за 2008 г., возникшей в связи с уплатой авансовых платежей по налогу за I квартал 2008 г., не позднее 30.03.2012 (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация обратилась в налоговый орган за возвратом из-за пропуска трехлетнего срока переплаты в июле 2011 г., поэтому отказ налогового органа возвратить переплату неправомерен. Организация вправе обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате налога в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ, ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

25.10.2011