Организация приобрела в собственность квартиру для проживания ценного иностранного работника. Предполагается, что за проживание организация не будет взимать деньги с работника. Каким образом следует документально оформить отношения между организацией и работником по предоставлению квартиры? Признается ли квартира амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль? Возможно ли отнести расходы на ее приобретение к расходам на оплату труда, если в трудовом договоре с работником будет прописана обязанность организации по обеспечению его жильем?

Ответ: Если организация приобрела в собственность квартиру для проживания ценного иностранного работника, по нашему мнению, связать факт несения расходов на приобретение квартиры с их направленностью в пользу конкретного работника по конкретному трудовому договору не представляется возможным. Ввиду изложенного отнесение расходов на приобретение квартиры к составу расходов на оплату труда, по нашему мнению, также не представляется возможным. По вопросу документального оформления отношений между организацией и работником по предоставлению квартиры, учитывая тот факт, что плата за проживание с работника взиматься не будет, считаем необходимым заключение с работником договора безвозмездного пользования, предусмотрев в договоре, что пользование квартирой осуществляется в целях проживания на время исполнения обязанностей по трудовому договору. На основании п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. Следовательно, амортизация в рассматриваемом случае в целях исчисления налога на прибыль не начисляется.

Обоснование: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы, направленные на обеспечение работника жильем, напрямую указанной статьей не предусмотрены. Однако согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, если стороны предусмотрят в трудовом договоре обязанность организации обеспечить работника жильем, то расходы, произведенные на приобретение квартиры, могли бы быть включены в состав расходов на оплату труда, если бы у организации были доказательства того, что указанные расходы понесены исключительно в пользу работника на основании трудового договора. Однако нам представляется, что доказать этот факт организации будет затруднительно, так как очевидно, что организация не планирует использовать приобретение квартиры в качестве формы оплаты труда работнику. Кроме того, никакие обязательства перед работником не могут в данном случае воспрепятствовать организации использовать приобретенную квартиру в иных целях (например, передачи в аренду или перепродажи). Следовательно, по нашему мнению, связать факт несения расходов на приобретение квартиры с их направленностью в пользу конкретного работника по конкретному трудовому договору не представляется возможным. Ввиду изложенного отнесение расходов на приобретение квартиры к составу расходов на оплату труда, по нашему мнению, также не представляется возможным.

По вопросу документального оформления отношений между организацией и работником по предоставлению квартиры, учитывая тот факт, что плата за проживание с работника взиматься не будет, считаем необходимым заключение с работником договора безвозмездного пользования (ч. 2 ст. 30 Жилищного кодекса РФ, ст. 689 Гражданского кодекса РФ), предусмотрев в договоре, что пользование квартирой осуществляется в целях проживания на время исполнения обязанностей по трудовому договору. При этом в договоре необходимо предусмотреть, кто будет нести расходы на ее содержание, так как по умолчанию эти расходы лягут на работника (ст. 695 ГК РФ).

Отметим, что на основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. Следовательно, амортизация в рассматриваемом случае не начисляется. Кроме того, Минфин России в Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69 отмечает, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Учитывая изложенное, служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

25.10.2011