Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг, в частности, по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, экспонатов и книг; услуг по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции и документов из фондов указанных учреждений и других услуг. Подпадает ли под данную льготу оказание библиотеками услуг по предоставлению читателям книг, учебных пособий и документов в электронном виде?

Ответ: Абзацем 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ утвержден исчерпывающий и не подлежащий расширительному толкованию перечень услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства, освобождаемых от обложения НДС. Такая услуга, как предоставление читателям книг, учебных пособий и документов в электронном виде, указанной нормой не предусмотрена. Однако налоговое законодательство не предусматривает понятия "книга". По нашему мнению, в случае если рассматривать возможность использования понятия "книга" как в том числе включающего в себя ее воспроизведение в электронном виде и применять в связи с этим освобождение от НДС, может возникнуть спор с налоговым органом. Считаем, что при рассмотрении подобного спора может быть необходимым участие эксперта в области лингвистики, способного с учетом сегодняшнего уровня развития информационных технологий разъяснить, включается ли в понятие "книга" способность ее воспроизведения в электронном виде.

Обоснование: На основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, к которым относятся услуги в сфере культуры и искусства, к которым в том числе относятся услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуги по распространению билетов, указанных в абз. 3 настоящего подпункта.

Данной нормой НК РФ утвержден исчерпывающий перечень услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства, освобождаемых от обложения НДС.

Отметим, что такая услуга, как предоставление читателям книг, учебных пособий и документов в электронном виде, указанной нормой не предусмотрена.

Арбитражная практика и разъяснения компетентных ведомств по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.

По нашему мнению, основания для освобождения от обложения НДС, указанные в ст. 149 НК РФ, являются исчерпывающими и не подлежат расширительному толкованию.

Однако отметим, что налоговое законодательство не предусматривает понятия "книга". В то же время Минкультуры России понимает под книгой произведение духовного и материального творчества, представленное в знаково-символьной или изобразительной форме, воспроизведенное, как правило, на бумажной или пергаментной основе в виде рукописного кодекса или печатного издания любой материальной конструкции (собственно книжного, газетного, журнального, листового, карточного, комплектного) (Приказ от 22.06.1998 N 341 "О формировании государственной политики в области сохранения библиотечных фондов как части культурного наследия и информационного ресурса страны").

Обращаем внимание, что, приводя указанное понятие, Минкультуры России отмечает: как правило, книга воспроизводится на бумажной или пергаментной основе в виде рукописного кодекса или печатного издания, однако возможно, что при этом Минкультуры России не исключает иных форм воспроизведения книги.

По нашему мнению, в случае если рассматривать возможность использования понятия "книга" как в том числе включающего в себя ее воспроизведение в электронном виде и применять в связи с этим освобождение от НДС, может возникнуть спор с налоговым органом. Считаем, что при рассмотрении подобного спора может быть необходимым участие эксперта в области лингвистики, способного с учетом сегодняшнего уровня развития информационных технологий разъяснить, включается ли в понятие "книга" способность ее воспроизведения в электронном виде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

25.10.2011