Можно ли при экспорте товаров в Белоруссию осуществлять налогообложение НДС по ставке 18%, чтобы не собирать документы для подтверждения ставки 0%?

Ответ: Непосредственно в момент реализации товара на территории Республики Беларусь неправомерно применять ставку 18%. Только если не собираются документы для подтверждения ставки 0%, при экспорте товаров в Белоруссию возможно осуществлять налогообложение по ставке 18 или 10%.

Обоснование: Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Применение налога на добавленную стоимость при реализации товаров в рамках Таможенного союза, членами которого являются Российская Федерация, Республика Казахстан и Республика Беларусь, осуществляется в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно нормам Соглашения и Протокола взимание налога на добавленную стоимость при реализации и перемещении товаров в рамках Таможенного союза осуществляется налоговыми органами. Поэтому таможенного оформления товаров, вывозимых с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость не требуется.

На основании положений ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Перечень документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, определен п. 2 ст. 1 Протокола.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (доведено Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@), если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола и (или) п. 2 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", не собран в течение 180 календарных дней, операции по экспорту товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза и (или) операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, предусмотренных ст. 4 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", подлежат включению в разд. 6 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ), и налогообложению по налоговым ставкам 10 либо 18%.

Учитывая изложенное, если не собираются документы для подтверждения ставки 0%, при экспорте товаров в Белоруссию возможно осуществлять налогообложение по ставке 18 или 10%.

Сформировавшаяся судебная практика свидетельствует, что применение ставки 0% - это обязанность, а не право налогоплательщика. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 9252/05 указано, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Поэтому непосредственно в момент реализации неправомерно применять ставку 18% в рассматриваемой ситуации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2011