Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Несколько объектов основных средств организации начиная с 2010 г. используются в многосменном режиме. В отношении их организация применяла повышающий коэффициент в размере 1,5. Вправе ли она была с 01.01.2011 изменить размер повышающего коэффициента до 2 и начать применять новый коэффициент в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на изменение организацией, применяющей линейный метод начисления амортизации в отношении объектов основных средств, используемых с 2010 г. в многосменном режиме, и повышающий коэффициент 1,5, размера повышающего коэффициента, применяемого к основной норме амортизации объектов основных средств, используемого для работы в условиях повышенной сменности в целях исчисления налога на прибыль. При этом официальная позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности.

Налоговое законодательство и нормативные акты не касаются вопроса возможности изменения размера данного повышающего коэффициента.

По нашему мнению, отсутствие в НК РФ запрета можно трактовать как возможность организации изменять размер этого коэффициента с 1-го числа нового налогового периода, прописав данное изменение в учетной политике.

Финансисты давали разъяснения по поводу возможности изменения размера повышающего коэффициента не выше 3, применяемого в отношении предметов лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Их подход по аналогии может быть применен и в отношении рассматриваемого повышающего коэффициента.

Позиция Минфина России оказалась неоднозначной. Отказ в изменении коэффициента был высказан в Письмах от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93, от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682: в случае если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.

Противоположное мнение финансисты высказали в Письме Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387: специальный коэффициент, применяемый к основным средствам, являющимся предметом договора лизинга и относящимся к четвертой - десятой амортизационным группам, может быть уменьшен организацией при условии, что это предусмотрено ее учетной политикой. Аналогичный подход высказал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2010 N А45-6044/2010: в налоговом законодательстве не содержится запрета на изменение размера коэффициента ускоренной амортизации.

Таким образом, НК РФ не содержит запрета на изменение с 01.01.2011 размера повышающего коэффициента, применяемого к основной норме амортизации объектов основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности. При этом возможны риски споров с налоговой инспекцией.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.10.2011