Организация, имеющая лицензию на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей пищевой продукции, приобретает коньячный спирт в целях его дальнейшей перепродажи производителям алкогольной продукции. Кем в этом случае должна осуществляться уплата авансового платежа акциза?

Ответ: Положениями п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции установлена для организаций - производителей этой продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый или коньячный спирт.

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 182 НК РФ плательщиками акцизов являются лица, осуществляющие реализацию на территории Российской Федерации произведенных ими подакцизных товаров.

В связи с этим организации, не являющиеся производителями подакцизных товаров, а лишь осуществляющие их закупку, хранение, а также выполняющие оптово-снабженческие и прочие посреднические функции, не входят в круг плательщиков акцизов. Соответственно, поскольку у организации-посредника, осуществляющей реализацию закупленного (то есть непосредственно ею не произведенного) коньячного спирта, нет обязанности уплачивать акциз по операции его реализации, у нее не возникает и обязанности по уплате авансового платежа этого налога.

Согласно положениям п. 1 ст. 193 НК РФ с 01.08.2011 налогообложение произведенного на территории Российской Федерации коньячного спирта при реализации этого спирта организациям, в отношении которых налоговым законодательством не предусмотрена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Таким образом, организация, закупающая коньячный спирт с целью его дальнейшей реализации (перепродажи), приобретает этот спирт по цене, включающей акциз, исчисленный с применением указанной налоговой ставки.

В свою очередь, цена реализуемого организацией-посредником спирта коньячного формируется с учетом уплаченной при его приобретении суммы акциза, исчисленной в вышеуказанном порядке.

Согласно п. 2 ст. 198 НК РФ обязанность выделять в счетах-фактурах (на основании которых производятся налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 200 НК РФ) суммы акциза отдельной строкой возложена только на налогоплательщиков этого налога, реализующих произведенные им подакцизные товары. Соответственно, у организации-посредника, реализующей коньячный спирт, ею не произведенный, не имеется оснований для выделения в предъявляемых покупателю - производителю алкогольной продукции счетах-фактурах отдельной строкой суммы акциза, включенной в цену реализации этого спирта.

В результате организация, использующая в качестве сырья для производства алкогольной продукции коньячный спирт, приобретенный у организации-посредника, не являющейся непосредственным производителем этого спирта, теряет право на применение предусмотренных п. 2 ст. 200 НК РФ налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения коньячного спирта.

В соответствии с положениями п. 8 ст. 194 НК РФ организации, использующие в качестве сырья для производства алкогольной продукции коньячный спирт, обязаны до приобретения этого спирта уплатить в бюджет по алкогольной продукции, для производства которой будет использован этот спирт, авансовый платеж акциза. При этом норм, указывающих на то, что обязанность уплачивать авансовый платеж акциза возникает у производителей алкогольной продукции только при закупке коньячного спирта у его производителей (как и норм, освобождающих от уплаты этого платежа производителей алкогольной продукции, закупающих коньячный спирт у посредников), положения гл. 22 "Акцизы" НК РФ не содержат.

В связи с этим производители алкогольной продукции из коньячного спирта, закупаемого у организаций-посредников, уплачивают авансовый платеж акциза по этой продукции на общих основаниях.

Вместе с тем предусмотренные п. 16 ст. 200 НК РФ вычеты суммы авансового платежа акциза, уплаченной производителем алкогольной продукции по приобретенному коньячному спирту, согласно п. 17 ст. 201 НК РФ, осуществляются при представлении в том числе договора купли-продажи коньячного спирта, заключенного производителем алкогольной продукции с производителем этого спирта.

Таким образом, производители, осуществившие производство алкогольной продукции из коньячного спирта, приобретенного у организаций-посредников, не будут иметь оснований для уменьшения суммы акциза, исчисленной по реализации этой продукции, на сумму уплаченного ими авансового платежа акциза.

В результате на стоимость алкогольной продукции, произведенной из коньячного спирта, приобретенного у посредников, относится как сумма акциза, уплаченная производителем этой продукции при приобретении указанного спирта, так и сумма уплаченного им авансового платежа акциза.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.10.2011