Если организация - производитель спирта этилового ректификованного (т. е. лицо, на которое нормами Налогового кодекса РФ не возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза) приобретает в качестве сырья для его производства (ректификации) этиловый спирт-сырец и произведенный (ректификованный) этиловый спирт реализует производителям алкогольной продукции, представившим извещения об уплате авансового платежа акциза по этой продукции, то в каком порядке отражаются в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@, подлежащие вычету суммы акциза, уплаченные производителем ректификованного этилового спирта в цене приобретенного спирта-сырца?

Ответ: Обложение акцизом спирта этилового ректификованного, произведенного из закупленного спирта-сырца и реализуемого организациям - производителям алкогольной продукции, уплачивающим авансовый платеж акциза, так же как и отражение этих операций в налоговой декларации по акцизам, осуществляется в общеустановленном (гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденный Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ (далее - Порядок)) порядке. В соответствии с указанным Порядком сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком - производителем спирта этилового ректификованного по приобретенному спирту-сырцу, подлежит вычету и указывается в графе 2 подраздела 2.2 разд. 2 налоговой декларации по акцизам по коду показателя 30002.

Обоснование: В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ операция по реализации на территории Российской Федерации произведенного этилового спирта является объектом обложения акцизом, в связи с чем при совершении указанной операции у производителя спирта возникает обязанность начислить и уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза.

Согласно положениям п. 1 ст. 193 НК РФ с 01.08.2011 налогообложение произведенного на территории Российской Федерации спирта этилового из всех видов сырья (и в том числе этилового спирта-сырца), при реализации этого спирта организациям, в отношении которых налоговым законодательством не предусмотрена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом положениями п. 8 ст. 194 НК РФ обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций - производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.

Таким образом, организация - производитель ректификованного этилового спирта (не отнесенного положениями ст. 181 НК РФ к алкогольной или спиртосодержащей продукции), как лицо, на которое не возложена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, приобретает этиловый спирт-сырец (в целях его ректификации) по цене, включающей акциз, исчисленный с применением налоговой ставки в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 193 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации данной организацией произведенного ею спирта этилового ректификованного покупателям - производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (т. е. организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза и, соответственно, представившим извещение об уплате этого платежа либо извещение об освобождении от его уплаты) налогообложение указанного спирта осуществляется с применением нулевой ставки акциза.

На основании положений п. п. 1 - 2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик - производитель спирта этилового ректификованного имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операции его реализации, на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной им при приобретении спирта-сырца, использованного в качестве сырья для производства ректификованного этилового спирта.

Как следует из изложенного, обложение акцизом операций по реализации спирта этилового ректификованного, в качестве сырья для производства которого используется приобретенный спирт-сырец, осуществляется в общеустановленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ порядке.

Порядок отражения указанных операций в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, установлен в Порядке.

Так, согласно положениям п. 5.5 названного Порядка операции по реализации лицами на территории Российской Федерации произведенных ими подакцизных товаров отражаются в графе 1 подраздела 2.1 разд. 2 декларации по коду показателя 10001 (в соответствии с Приложением N 4 к Порядку).

При этом в графе 2 указанного подраздела налогоплательщиком - производителем спирта этилового указывается (согласно Приложению N 5 к Порядку) код признака применения ставки акциза в соответствии со ст. 193 НК РФ.

Согласно указанному Приложению при реализации спирта этилового из всех видов сырья, в отношении которого в соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ при наличии извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от этой уплаты) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этого спирта применяется нулевая ставка акциза, в графе 2 указывается код "1".

Суммы акциза, подлежащие вычету, отражаются в подразделе 2.2 разд. 2 налоговой декларации по акцизам.

Так, согласно положениям п. 5.6 Порядка, в графе 1 подраздела 2.2 разд. 2 декларации отражаются (в соответствии Приложением N 4 к Порядку) коды показателей с 30001 по 30010, соответствующие установленным ст. 200 НК РФ налоговым вычетам.

В частности, подлежащая вычету сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком - производителем спирта этилового ректификованного по приобретенному (в целях его ректификации) спирту-сырцу, указывается (в графе 2 подраздела) по коду показателя 30002.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.10.2011