Организация приступила к подготовке нового проекта, реализация которого потребовала привлечения к работе независимого консультанта. Независимым консультантом в данном случае является физическое лицо. При этом срок реализации проекта неизвестен. Каким образом можно оформить отношения работодателя и физического лица? Какие налоги, взносы необходимо будет уплачивать?

Ответ: В случае когда организация приступила к подготовке нового проекта, реализация которого потребовала привлечения к работе независимого консультанта, являющегося физическим лицом, и срок реализации проекта неизвестен, есть два варианта развития событий.

Вариант 1. Если будет оказана единовременная консультация, то с физическим лицом необходимо оформить договор возмездного оказания услуг. При этом организация выступает в качестве налогового агента, который обязан удержать сумму НДФЛ с вознаграждения. Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС должна начислить и уплатить организация. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация обязана начислить в случае, если договором предусмотрена обязанность организации начислять такие страховые взносы.

Вариант 2. Если будет оказываться ряд консультаций на неопределенный период времени, то физическому лицу необходимо зарегистрироваться как индивидуальному предпринимателю во избежание привлечения к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом наиболее выгодный режим налогообложения для него в данной ситуации - УСН с объектом налогообложения "доходы", если не предвидится большого количества расходов. Сумму налога индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на сумму страховых взносов. Страховые взносы необходимо будет перечислить в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Платежи в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели не исчисляют и не уплачивают.

Обоснование: 1. В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг является договором гражданско-правового характера, поскольку отношения сторон такого договора регулируются не Трудовым кодексом РФ, а ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для резидентов РФ признается доход, полученный физическим лицом от источников на территории России и за ее пределами. К доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности в России на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

Порядок обложения страховыми взносами регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования.

В силу ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следует учитывать, что п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ исключает выплаты по гражданско-правовым договорам из базы для начисления страховых взносов в части страховых взносов в ФСС РФ.

Следовательно, организации, которые производят выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, должны начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, ФФОМС, ТФОМС.

2. На основании ч. 1 ст. 14.1 гл. 14 Кодекса РФ об административных правонарушениях осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке.

В силу ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, если физическое лицо будет периодически производить оказание консультационных услуг и за эти услуги систематически получать прибыль, то данному лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В Письме ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ отмечено, что вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В нашем случае наиболее выгоден объект налогообложения в виде доходов, так как сумма расходов, учитываемых при применении УСН в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, будет невелика.

В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

В силу ст. 346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

В соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, платежи в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не исчисляют и не уплачивают. При этом данные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.10.2011