Правомерно ли взыскание задолженности по налогам из средств, поступивших на расчетный счет сельскохозяйственного производственного кооператива из бюджета, в счет компенсации ущерба, причиненного в результате стихийных бедствий, с целью восстановления производства (приобретения семян, ГСМ, удобрений)?

Ответ: Взыскание задолженности по налогам из средств, поступивших из бюджета на расчетный счет сельскохозяйственного производственного кооператива, в счет компенсации ущерба, причиненного в результате стихийных бедствий, с целью восстановления производства правомерно.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, п. п. 1 и 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Указанная обязанность должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с налогоплательщика-организации в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. С организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Расходы за счет денежных средств, выделенных сельскохозяйственному производственному кооперативу из бюджета в данном случае и подлежащих направлению на приобретение им семян, ГСМ, удобрений, не относятся к первоочередным платежам, то есть предшествующим списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, списание денежных средств, поступивших из бюджета на расчетный счет организации, в счет уплаты недоимки и задолженности по пеням и штрафам правомерно.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.11.2009 N 8580/09 отметил, что перечисление на расчетный счет организации целевых бюджетных средств не может рассматриваться как обстоятельство, ограничивающее право налогового органа осуществлять в отношении организации предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ процедуры по принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам.

М. В.Тележникова

21.10.2011