Организация находится на общей системе налогообложения. Уставом предусмотрены виды деятельности: оптовая, розничная торговля продуктами питания, сдача имущества в аренду и др. Организацией приобретены и оборудованы торговые точки. Все торговое оборудование передано во временное пользование на основании договоров аренды. Договоры аренды заключены с учетом стоимости объектов основных средств, оборудования, материалов, переданных в аренду. Затраты на материалы (прилавки, корзины покупательские, разделочные доски, шкафы для сумок и прочее) стоимостью менее 20 000 руб. единовременно списаны в составе материальных расходов для целей налога на прибыль. В ИФНС России указывают, что закупка данных материалов (прилавков, корзин покупательских, разделочных досок, шкафов для сумок и прочего) не связана с основным видом деятельности - оптовой торговлей, а закупать данные материалы для торговых точек арендаторы обязаны самостоятельно

Есть ли основания для признания позиции налогового органа правомерной?

Ответ: В случае когда организация, находящаяся на ОСН, основными видами деятельности которой являются осуществление оптовой, розничной торговли продуктами питания, сдача имущества в аренду, за счет своих средств приобрела оборудование, которым оборудовала свои торговые точки, передав впоследствии по договорам аренды как сами площади, так и оборудование (т. е. договоры аренды заключаются с учетом стоимости объектов основных средств, оборудования, материалов, переданных в аренду), позиция ИФНС России о том, что затраты на материалы (прилавки, корзины покупательские, разделочные доски, шкафы для сумок и прочее), составляющие менее 20 000 руб., не могли быть единовременно списаны в составе материальных расходов для целей налога на прибыль, в связи с тем что закупка данных материалов не связана с основным видом деятельности - оптовой торговлей, а закупать данные материалы для торговых точек должны были арендаторы самостоятельно, не может быть признана правомерной.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации организация передала по договорам аренды объекты торговли (торговые точки) вместе с торговым оборудованием и инвентарем (прилавками, покупательскими корзинами, разделочными досками, шкафами для сумок), что не противоречит норме п. 1 ст. 607 Гражданского кодекса РФ.

Данная предпринимательская деятельность направлена на получение дохода в виде арендной платы, поэтому отражение в налоговом учете в составе расходов стоимости объектов аренды соответствует п. 1 ст. 252 НК РФ. Иными словами, произведенные расходы, по нашему мнению, являются обоснованными и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов.

Таким образом, расходы на приобретение торгового оборудования и инвентаря, не относящихся к амортизируемому имуществу, используемых в предпринимательской деятельности по предоставлению имущества в аренду, правомерно могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в полной сумме с момента передачи в эксплуатацию.

Аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 18.05.2010 N 03-03-06/1/330.

Относительно позиции ИФНС России в изложенной ситуации отметим следующее.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 N 15585/08, действия налогоплательщика предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом. Предметом доказывания являются выявленные правонарушения - допущенные налогоплательщиком при определении размера налогового обязательства отклонения от правил, предписанных налоговым законодательством, в частности совершение операций, не обусловленных разумными экономическими причинами или целями делового характера, отражение в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В данном случае предоставление в аренду имущества соответствует нормам гражданского законодательства и обусловлено деловой целью - получением дохода в виде арендной платы.

В Определениях Конституционного Суда РФ отмечено, что в налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (абз. 9 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Исходя из вышеизложенного считаем: доводы налогового органа о том, что указанные расходы нельзя учесть, поскольку предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности налогоплательщика, а затраты на приобретение инвентаря должны нести арендаторы, не могут быть признаны основанными на нормах действующего законодательства.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.10.2011