Каков порядок налогообложения НДФЛ арендной платы, выплачиваемой участнику общества, являющемуся гражданином Белоруссии, в связи с предоставлением им в пользование недвижимого имущества, находящегося на территории РФ?

Ответ: Арендная плата, выплачиваемая участнику общества, являющемуся гражданином Белоруссии, в связи с предоставлением им в пользование недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является объектом налогообложения по НДФЛ. В данной ситуации исчисление и уплату налога должен осуществлять налоговый агент (общество) по правилам ст. 226 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в арбитражной практике есть иная позиция по данному вопросу, согласно которой арендодатель обязан самостоятельно рассчитать и перечислить НДФЛ.

Обоснование: В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно, арендная плата, выплачиваемая участнику общества, являющемуся гражданином Белоруссии, в связи с предоставлением им в пользование недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является объектом налогообложения по НДФЛ.

При этом от того, является гражданин Белоруссии налоговым резидентом или нет, зависит применяемая в данном случае налоговая ставка (13 или 30 процентов) (ст. 224 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (российская организация, п. 1 ст. 226 НК РФ), за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Минфин России в Письме от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 указал, что при выплате арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Как отмечено в Письме ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемый у него автотранспорт по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.05.2010 N А66-9581/2009, проанализировав нормы ст. ст. 226 и 228 НК РФ, пришел к выводу о том, что учебный центр является налоговым агентом и обязан производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении доходов, получаемых от него физическим лицом в виде арендных платежей.

Судом не был принят во внимание довод о том, что в силу ст. 228 НК РФ учебный центр не является налоговым агентом в отношении платежей, осуществляемых на основе договора аренды, поскольку данной нормой определен порядок исчисления налога в отношении вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. В рассматриваемом случае учебный центр являлся налоговым агентом в отношении сумм, выплачиваемых физическому лицу.

Вместе с тем некоторые судьи полагают, что российская организация, которая производит налогоплательщику выплаты исключительно по договору аренды, не выступает по отношению к нему в качестве налогового агента. Следовательно, физическое лицо - арендодатель обязано самостоятельно рассчитать и перечислить НДФЛ (см. в том числе Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.10.2011