Какую ответственность несет налоговый орган за арест счета, если решение было принято ошибочно (в базе данных произошел сбой и сведения о сданной отчетности пропали)?

Ответ: Налоговый орган за арест счета, если решение было принято ошибочно (в базе данных произошел сбой и сведения о сданной отчетности пропали), несет гражданско-правовую ответственность в виде возмещения убытков, причиненных налогоплательщику неправомерным приостановлением операций по счетам в банке; убытки подлежат возмещению за счет федерального бюджета. На сумму денежных средств, в отношении которой действовало решение налогового органа о приостановлении операций, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

Согласно п. 3 ст. 35 НК РФ за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в п. 1 данной статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Как указано в п. 1 ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Исходя из ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств, как отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Учитывая данные положения, приостановление операций по счетам в банке в случае непредставления налоговой декларации может считаться правомерным, только если имеются событие правонарушения и вина налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации в базе данных произошел сбой и сведения о сданной отчетности пропали, что означает, что событие правонарушения - непредставления налоговой декларации - отсутствует.

Таким образом, приостановление операций по счетам в банке произведено неправомерно. Следовательно, налоговый орган в указанной ситуации несет гражданско-правовую ответственность в установленном ст. 35 НК РФ порядке, то есть убытки, причиненные налогоплательщику неправомерным приостановлением операций по счетам в банке, подлежат возмещению за счет федерального бюджета.

Также согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.10.2011