Организация-покупатель в 2010 г. не получила от контрагента счета-фактуры за 2010 г. По требованию организации-покупателя счета-фактуры были выставлены поставщиком только в 2011 г

В каком порядке организация может принять к вычету НДС по указанным счетам-фактурам?

Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, представленному с опозданием, в том налоговом периоде, когда он фактически получен в 2011 г. Для этого товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет, должны быть в наличии первичные документы. Подтверждением факта выставления счета-фактуры с опозданием будет являться информация, отраженная в журнале входящей корреспонденции (желательно) и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав согласно п. 3 ст. 168 НК РФ.

Чтобы применить налоговый вычет, у организации должны быть счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по мере возникновения прав на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, учесть счет-фактуру покупатель может в том налоговом периоде, когда счет-фактура получен.

Если счета-фактуры поступают покупателю товаров (работ, услуг) с опозданием, то есть в налоговых периодах, следующих за теми, в которых товары (работы, услуги) были приобретены и оприходованы, вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура. При этом не имеют значения даты выставления счета-фактуры и оприходования товаров (работ, услуг). Этой позиции придерживаются контролирующие органы в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 07.12.2010 N 03-07-11/476, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, от 02.04.2009 N 03-07-09/18, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).

Арбитражные суды также придерживаются позиции, согласно которой вычет может быть заявлен только в том периоде, в котором выполнены все условия ст. 172 НК РФ, то есть после получения счета-фактуры, налоговое законодательство не содержит ограничений на применение налогового вычета в более поздний период, чем период получения и оприходования товара (Определение ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 N А53-14613/2010, ФАС Московского округа от 19.04.2011 N КА-А40/3321-11).

Таким образом, организация регистрирует счет-фактуру, выставленный в 2010 г., в книге покупок в налоговом периоде, когда документ фактически получен в 2011 г. Для подтверждения факта получения счета-фактуры от контрагента с опозданием в организации в журнале входящей корреспонденции делается соответствующая отметка. Также информация будет содержаться в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При наличии надлежащим образом оформленных первичных документов и принятии полученных товаров (работ, услуг) на учет после регистрации счета-фактуры в книге покупок организация вправе заявить к вычету НДС в том налоговом периоде, когда счет-фактура фактически получен.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.10.2011