Налоговый орган излишне взыскал с организации налоги. Организация подала заявление на зачет излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящих платежей по этим налогам, а также заявление на возврат процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов. Налоговым органом было принято решение о зачете указанных сумм налогов в счет предстоящих платежей, однако налоговый орган отказал организации в выплате процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов, мотивируя свой отказ тем, что проценты при зачете не начисляются. Правомерен ли в данной ситуации отказ налогового органа от выплаты процентов?

Ответ: Отказ налогового органа выплатить проценты при зачете суммы излишне взысканных налогов в счет предстоящих платежей по налогам неправомерен.

Обоснование: Пунктом 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Как неоднократно отмечал Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 29.06.2004 N 2046/04, от 23.08.2005 N 5735/05, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата сумм налога.

В Письме ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431 отмечено, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, установленная ст. 79 Кодекса обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отказ налогового органа от выплаты процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов, неправомерен.

Е. В.Каричева

20.10.2011