Организация - сельскохозяйственный производитель, применяющий ЕСХН, произвела строительство многоквартирного дома в целях дальнейшей реализации квартир физическим лицам. Муниципальный орган на основании программы доступного жилья предоставляет субсидии физическим лицам на покупку квартир в данном многоквартирном доме. Учитываются ли для целей налогообложения ЕСХН доходы, полученные организацией от продажи квартир?

Ответ: Доходы, полученные организацией от продажи квартир физическим лицам, учитываются в составе доходов от реализации при применении ЕСХН в общеустановленном порядке, при этом имеется вероятность, что организация может потерять право на применение ЕСХН, если не будет соответствовать условиям ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Так, согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом в ст. 251 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В данном перечне отсутствует вид дохода, полученный от реализации квартир физическим лицам. Соответственно, данные доходы учитываются в общеустановленном порядке.

Но необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Кроме того, финансовое ведомство дало разъяснения по данному вопросу. Как указано в Письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-06/1/7602, социальные выплаты из бюджета на приобретение жилья предоставляются непосредственно физическим лицам, которые осуществляют покупку жилья у организации по договорам купли-продажи. Исходя из этого денежные средства, полученные организацией по договорам купли-продажи квартир от физических лиц, являются выручкой от реализации квартир, которая учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в общеустановленном порядке.

Таким образом, доход, полученный от реализации квартир физическим лицам, учитывается для целей налогообложения ЕСХН в общем порядке, при этом имеется вероятность, что организация может потерять право на применение ЕСХН, если не будет соответствовать условиям ст. 346.2 НК РФ.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

23.06.2014