Российское ООО, применяющее УСН ("доходы"), получает доходы от нескольких видов деятельности. Все работники ООО фактически заняты при ведении только одного из видов деятельности этого ООО. 1. Вправе ли ООО уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников? 2. Необходимо ли дифференцировать суммы доходов от ведения различных видов деятельности и страховых выплат, произведенных за работников, занятых в различных видах деятельности ООО, при условии применения ООО одного режима налогообложения - УСН ("доходы")?

Ответ: 1. ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы" и получающее доходы от нескольких видов деятельности, притом что все работники фактически заняты при ведении только одного из видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников, но не более чем на 50%.

2. ООО при ведении нескольких видов деятельности, но применяющее один режим налогообложения (УСН ("доходы")), вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых выплат, фактически уплаченных за всех его работников (то есть без дифференциации страховых выплат, произведенных за работников, занятых в разных видах деятельности).

Обоснование: 1. В силу п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых выплат:

- на страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);

- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) возможно при обязательном соблюдении следующих условий:

а) фактическая уплата обязательных страховых выплат осуществлена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Исчисленный за отчетный (налоговый) период налог (авансовый платеж) уменьшается на обязательные страховые выплаты, которые фактически уплачены в данном периоде. При этом не имеет значения, за какой период эти выплаты были начислены (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Следует отметить, что если имеется задолженность (недоимка) по обязательным страховым выплатам за предыдущие периоды, то сумму уплаченной задолженности возможно принять к уменьшению налога (авансового платежа) за тот период, в котором произведена фактическая уплата такой задолженности. На это указал и Минфин России в своих Письмах от 08.02.2013 N 03-11-11/60, от 29.12.2012 N 03-11-09/99;

б) к уменьшению налога принимаются только те суммы страховых выплат, которые начислены за период применения УСН.

Если в предыдущем налоговом периоде деятельность облагалась в рамках иного режима налогообложения, то выплаты, начисленные за тот период, не учитываются при расчете налога, на что также указано в Письмах Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035, от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

2. Из анализа действующего налогового законодательства (в том числе п. 7 ст. 346.26 НК РФ) усматривается, что при использовании возможности либо невозможности уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых выплат, основополагающим условием является выбранный налогоплательщиком режим налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН).

При этом НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика, применяющего один из выбранных видов режимов налогообложения, вести раздельный учет при ведении нескольких видов деятельности в рамках одного режима налогообложения. Соответственно, и по суммам уплачиваемых страховых выплат налогоплательщик ведет также единый учет в рамках одного режима налогообложения.

С учетом изложенного налогоплательщик при ведении нескольких видов деятельности, но применяющий один режим налогообложения (УСН ("доходы")), вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых выплат, фактически уплаченных за всех его работников (то есть без дифференциации страховых выплат, произведенных за работников, занятых в разных видах деятельности).

Но налогоплательщик не может уменьшить сумму налога (авансового платежа) более чем на 50%.

И. В.Глотова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

20.03.2014