Организация возмещает своему работнику затраты по уплате процентов по кредиту, полученному им на приобретение жилья. Данные затраты учитываются в расходах организации по налогу на прибыль. Возмещение производится путем перечисления денежных средств непосредственно банку. Облагаются ли указанные средства НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае уплаты организацией за работника процентов по кредиту непосредственно банку у работника образуется доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению. Однако, на наш взгляд, возможен вариант, при котором соответствующие суммы не подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322, данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником. В случае уплаты организацией за работника процентов по кредиту непосредственно банку норма п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится, а у работника в силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ образуется доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению.

Однако, на наш взгляд, возможен вариант, при котором соответствующие суммы не подлежат налогообложению НДФЛ.

Полагаем, что законодатель, вводя названную льготу и освобождая от НДФЛ сумму возмещаемых процентов, имел целью создание наиболее благоприятного режима налогообложения для лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий. По смыслу закона не имеет правового значения, произведена организацией уплата процентов непосредственно банку или же проценты уплачиваются самим работником, а впоследствии ему компенсируются.

Поэтому соответствующие проценты, оплачиваемые работодателем за своего работника, не должны включаться в налоговую базу для исчисления НДФЛ независимо от того, на каких основаниях они выданы.

Кроме того, во избежание споров с налоговыми органами работник может написать работодателю заявление, в котором обратится к нему с просьбой возмещать ему банковские проценты по кредиту, связанному с приобретением жилья, и одновременно укажет, что сумму возмещения следует перечислять на счет в банке.

Заметим, что ранее Минфин России в Письме от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 также указывал: возможность освобождения от налогообложения сумм, выплачиваемых организацией на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам (кредитам), связывается п. 40 ст. 217 НК РФ с самим фактом выплаты, направленной на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Возмещение организацией своим работникам части затрат по уплате банку процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит вышеуказанной норме п. 40 ст. 217 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.10.2011