По итогам камеральной налоговой проверки гражданину было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по договору участия в долевом строительстве на том основании, что в счет оплаты квартиры был передан вексель, приобретенный гражданином по договору купли-продажи у третьего лица. Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении гражданину имущественного налогового вычета в данной ситуации?

Ответ: Отказ налогового органа в предоставлении гражданину имущественного налогового вычета на том основании, что в счет оплаты квартиры был передан вексель, приобретенный гражданином по договору купли-продажи у третьего лица, а не денежные средства, неправомерен.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

Статья 220 НК РФ не предусматривает прямого ответа на вопрос о допустимости неденежных форм осуществления расходов на приобретение строящегося жилья. Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306), УФНС России по г. Москве (Письмо от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@) передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья по смыслу ст. 220 НК РФ (которая не содержит каких-либо положений, ограничивающих право налогоплательщика учесть в расходах на приобретение жилья расходы, произведенные в иных формах, в частности путем передачи прав по векселю) также является расходом, дающим право на получение имущественного налогового вычета.

Переданные налогоплательщиками в счет оплаты стоимости квартир векселя могут признаваться в качестве платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на строительство или приобретение квартиры, только в пределах указанной в договоре стоимости жилья и только в случае, если эти векселя были приобретены налогоплательщиками в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица (Письмо УФНС России по г. Москве N 20-14/4/012390@).

Кроме того, отказывая гражданину в предоставлении налогового вычета по причине оплаты квартиры векселем, налоговый орган, по существу, исключает вексель, являющийся ценной бумагой, из гражданского оборота, что в силу ст. ст. 128, 142 Гражданского кодекса РФ является недопустимым.

Таким образом, отказ налогового органа в предоставлении гражданину имущественного налогового вычета в рассматриваемой ситуации будет являться неправомерным при условии соблюдения гражданином положений ст. 220 НК РФ, в том числе в части представления налоговому органу исчерпывающего перечня документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, связанные с приобретением квартиры (Апелляционное определение Омского областного суда от 06.03.2013 N 33-1319/2013, Определение Ленинградского областного суда от 17.05.2012 N 33-1833/2012).

И. В.Великанова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

20.03.2014