Облагается ли НДФЛ ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая лицу, уволенному с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию, установленная нормативными правовыми актами субъекта РФ?

Ответ: По нашему мнению, опираясь на позицию Президиума Верховного Суда РФ, можно считать спорную выплату освобождаемой от обложения НДФЛ, однако возможны претензии со стороны налоговых органов.

Обоснование: На основании положений ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Пунктом 5 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) определено, что муниципальному служащему гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ) пенсия за выслугу лет является одним из видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению.

При этом в силу п. 2 ст. 5 Закона N 166-ФЗ пенсия за выслугу лет назначается гражданам, указанным в пп. 1, 2, 6 и 7 п. 1 ст. 4 Закона N 166-ФЗ.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 166-ФЗ право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют федеральные государственные гражданские служащие.

В соответствии с ч. 1 ст. 24 Закона N 25-ФЗ в области пенсионного обеспечения на муниципального служащего в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

При этом Законом N 25-ФЗ выплаты в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии названным служащим не предусмотрены.

Кроме того, указанные выплаты не предусмотрены и Законом N 166-ФЗ, что делает спорной возможность применения п. 2 ст. 217 НК РФ к рассматриваемой доплате.

Разъяснения финансового ведомства, к сожалению, также не позволяют сделать однозначный вывод по рассматриваемому вопросу.

Так, в Письме Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-06/46210 говорится следующее: что касается выплат в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим, производимой в соответствии с утвержденным порядком установления и выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа, то, поскольку такие выплаты Законами N N 25-ФЗ и 166-ФЗ не предусмотрены, на них действие п. 2 ст. 217 НК РФ не распространяется. В случае если ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая муниципальным служащим в органах местного самоуправления муниципального образования, относится к государственному пенсионному обеспечению, суммы такой доплаты не подлежат налогообложению на основании п. 2 ст. 217 НК РФ.

В Письме Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-07/21068, направленном Письмом ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11592, указано, что ежемесячная доплата к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (ст. 1), и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает под действие п. 2 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики за первый квартал 2012 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ от 20.06.2012 (Постановление Президиума суда Ненецкого автономного округа от 13.09.2012), придерживается мнения, что ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счет средств местных бюджетов в силу п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению.

С учетом изложенного при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, Минфин России рекомендовал руководствоваться указанной позицией Верховного Суда РФ.

Ранее Минфин России при рассмотрении вопроса о налогообложении НДФЛ ежемесячных доплат к трудовой пенсии, выплачиваемых лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию, установленных региональным законодательством о муниципальной службе, придерживался позиции, что ежемесячные доплаты не являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Законом N 166-ФЗ и Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", поэтому не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, от 14.06.2007 N 03-04-03-01/5).

Таким образом, по нашему мнению, опираясь на позицию Верховного Суда РФ, можно считать спорную выплату освобождаемой от обложения НДФЛ, однако вероятны претензии со стороны налоговых органов.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2014