Физическим лицом в январе 2010 г. приобретен незавершенный строительством объект недвижимости (дом) и земельный участок под ним. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ исходя из суммы произведенных расходов на приобретение земельного участка (550 000 руб.), на котором расположен незавершенный объект строительства (250 000 руб.), и на строительство (дом еще в стадии строительства)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2011 г. N 03-04-05/7-755

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением земельного участка и незавершенного строительством жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел земельный участок, на котором расположен незавершенный строительством жилой дом, который в настоящее время достраивается.

Таким образом, если у налогоплательщика зарегистрировано право собственности на земельный участок и жилой дом, в том числе незавершенный строительством, он вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка, на котором расположен этот незавершенный строительством жилой дом.

Поскольку в соответствии с абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается, в этом случае он будет не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным на достройку незавершенного строительством жилого дома.

В то же время если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка и жилого дома, включая расходы на достройку незавершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 руб.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.10.2011