Гражданину, замещавшему муниципальные должности муниципальной службы и имеющему семь лет страхового стажа, приходящегося на периоды работы на соответствующей должности, выплачиваются пенсионное обеспечение за выслугу лет и доля страховой части трудовой пенсии по старости. Облагаются ли НДФЛ указанные выплаты данному лицу?

Ответ: Пенсионное обеспечение за выслугу лет, а также доля страховой части трудовой пенсии по старости, назначаемые муниципальному служащему, являются составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесены к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) муниципальному служащему гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ) пенсия за выслугу лет является одним из видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению.

При этом в силу п. 2 ст. 5 Закона N 166-ФЗ пенсия за выслугу лет назначается гражданам, указанным в пп. 1, 2, 6 и 7 п. 1 ст. 4 Закона N 166-ФЗ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 4 Закона N 166-ФЗ определено, что право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют федеральные государственные гражданские служащие.

При этом на основании п. 2 ст. 3 Закона N 166-ФЗ гражданам, имеющим одновременно право на различные пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливается одна пенсия по их выбору, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Согласно п. 5 рассматриваемой статьи федеральные государственные гражданские служащие, имеющие не менее пяти лет страхового стажа, приходящегося на периоды работы и (или) иной деятельности, предусмотренные ст. 10 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", имеют право на одновременное получение пенсии за выслугу лет, предусмотренной Законом N 166-ФЗ, и доли страховой части трудовой пенсии по старости, устанавливаемой к указанной пенсии за выслугу лет в соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ, исходя из расчетного пенсионного капитала, сформированного за счет общей суммы страховых взносов, поступивших за застрахованное лицо в Пенсионный фонд Российской Федерации после назначения пенсии за выслугу лет за период не менее 12 полных месяцев работы и (или) иной деятельности, включая суммы ее увеличения в связи с индексацией (дополнительным увеличением) и перерасчетом (корректировкой) в соответствии с п. 6 ст. 17 и ст. 17.1 Федерального закона N 173-ФЗ.

В свою очередь, в соответствии с ч. 1 ст. 24 Закона N 25-ФЗ в области пенсионного обеспечения на муниципального служащего в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

Кроме того, ч. 19 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определено, что положения об установлении доли страховой части трудовой пенсии по старости, ее перерасчета и корректировки распространяются на государственных гражданских служащих субъектов РФ и муниципальных служащих, получающих в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления пенсию за выслугу лет.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации лицо, замещавшее должности муниципальной службы, учитывая норму ч. 1 ст. 24 Закона N 25-ФЗ, удовлетворяет условиям одновременного получения указанных видов пенсионного обеспечения.

На основании положений ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Таким образом, во взаимосвязи положений Законов N N 166-ФЗ и 25-ФЗ с нормами НК РФ правомерно говорить о том, что пенсия за выслугу лет (пенсионное обеспечение за выслугу лет) и доля страховой части трудовой пенсии по старости, назначаемые лицам, ранее замещавшим должности муниципальной службы, являясь составными частями государственного пенсионного обеспечения, могут быть отнесены к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2 ст. 217 НК РФ.

Аналогичный вывод (в части отсутствия оснований для обложения НДФЛ пенсионного обеспечения за выслугу лет) отражен в Письмах Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-07/21068 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11592), от 30.10.2013 N 03-04-06/46210.

Таким образом, по нашему мнению, пенсионное обеспечение за выслугу лет, а также доля страховой части трудовой пенсии по старости, назначаемые муниципальному служащему, являются составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесены к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2 ст. 217 НК РФ.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2014