Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи квартиру без отделки, о чем указано в данном договоре. Вправе ли плательщик включить в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья расходы, направленные на приобретение и установку межкомнатных дверей?

Ответ: С точки зрения Минфина России, расходы на приобретение межкомнатных дверей не учитываются в составе имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья физическим лицом, купившим по договору купли-продажи квартиру без отделки, о чем указано в данном договоре.

Вместе с тем полагаем, что затраты по приобретению и установке межкомнатных дверей возможно отнести к расходам на отделку жилого помещения и включить в состав имущественного налогового вычета, что согласуется с позицией ФНС России.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, в частности, расходы на отделочные материалы и расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано о приобретении квартиры без отделки.

С точки зрения Минфина России, изложенной в Письме от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, расходы на приобретение межкомнатных дверей не учитываются в составе имущественного налогового вычета.

Вместе с тем полагаем, что затраты по приобретению и установке межкомнатных дверей возможно отнести к расходам на отделку жилого помещения и включить в состав имущественного налогового вычета.

Понятие "отделка" в НК РФ непосредственно не упоминается, следовательно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ оно должно применяться в том значении, которое используется в иных отраслях законодательства, т. е. в системе иных имеющихся нормативно-правовых актов.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) в группировку 45 "Строительство" включено производство отделочных работ (код 45.4), к которым относятся производство штукатурных работ, столярных и плотничных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство малярных и стекольных работ, прочих отделочных и завершающих работ.

При этом подкласс 45.4 "Работы по завершению строительства отделочные и прочие" Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) содержит в себе группу 45.42 "Работы столярные и плотничные", к которой отнесены "Работы по установке дверных и оконных блоков" - работы по установке дверных и оконных блоков, коробок, навеске дверных полотен, оконных створок, дверей гаражного типа (подъемно-поворотных) и т. п. из любых материалов (вид 45.42.11).

Отметим также, что в силу § § 376, 377 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 06.04.2007 N 243 "Об утверждении Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, выпуск 3, раздел "Строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы" к столярным работам относятся работы по установке дверных блоков и навеске дверных полотен.

Вопрос об отнесении к отделочным материалам в целях применения имущественного вычета таких изделий, как дверные коробки, дверные полотна, дверная фурнитура, представляется дискуссионным. Однако, на наш взгляд, ведение отделочных работ - установка межкомнатных дверей - само по себе невозможно без использования отделочных материалов, к которым в данном случае и относится вышеперечисленная продукция. Кроме того, в указанной ситуации следует руководствоваться правилом п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Заметим, что ФНС России в Письме от 28.10.2008 N 3-5-04/644@ посчитала: к расходам по отделке квартиры, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, относятся расходы по приобретению и установке межкомнатных дверей.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.10.2011