При отсутствии налогового агента в какой срок сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика?

Ответ: При отсутствии налогового агента сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (поданному одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Вместе с тем п. 1 ст. 231 Кодекса не определен срок возврата налоговым органом налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ при отсутствии налогового агента.

В то же время п. 1 ст. 231 Кодекса установлен как срок возврата налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ налоговым агентом (в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), так и срок возврата указанной суммы налоговому агенту налоговым органом (возвращается в срок, указанный в ст. 78 Кодекса).

Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Статьей 19 Кодекса определено: налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В свою очередь, п. 1 ст. 24 Кодекса определено: налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, из определения понятий "налогоплательщик" и "налоговый агент" следует, что сумма удержанного у налогоплательщика налога является также суммой уплаченного этим налогоплательщиком налога.

Иными словами, сумма излишне удержанного налога является также суммой излишне уплаченного налога.

Учитывая изложенное, следует признать, что при отсутствии налогового агента сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.10.2011