Организация принимает на работу иногородних специалистов и по условиям заключенных с ними трудовых договоров непосредственно после их заключения выделяет этим работникам денежные средства на приобретение жилья по месту нахождения организации. Являются ли указанные денежные средства материальной помощью? Вправе ли организация учесть указанные средства в составе расходов по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Если организация принимает на работу иногородних специалистов, то денежные средства, выделенные организацией этим работникам по условиям трудовых договоров на приобретение ими жилья по месту нахождения организации, не связанные с результатами труда, являются материальной помощью.

Организация не вправе учесть в составе расходов, учитываемых с целью исчисления налога на прибыль, суммы материальной помощи, выделенные работникам для приобретения последними квартир.

Обоснование: В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Абзацем 7 ч. 4 ст. 57 ТК РФ определено, что в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Необходимо отметить, что трудовое законодательство не раскрывает понятия социально-бытовых условий, вместе с тем, по нашему мнению, помощь работникам в приобретении жилья является улучшением социально-бытовых условий работников и может быть указана в трудовых договорах с работниками.

Частью 1 ст. 129 ТК РФ предусмотрено: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что денежные средства, выделяемые работникам в соответствии с условиями трудовых договоров на приобретение жилья, если такие денежные средства не связаны с результатом труда, не относятся к заработной плате.

Вместе с тем ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.06.2011 N А58-2827/10 указал, что денежные средства, выделенные работникам на приобретение жилья и не связанные с результатами труда, носят социальную направленность, направлены на улучшение жилищных условий и не связаны непосредственно с выполнением указанными лицами своих трудовых обязанностей, не отвечают признакам стимулирующих начислений и надбавок и не могут быть расценены как входящие в систему оплаты труда.

Спорные выплаты носят единовременный, а не регулярный характер, обладают социальной направленностью, непосредственно не связаны с производительностью труда и не имеют в силу этого стимулирующего премиального характера.

Из изложенного следует, что денежные средства, выделенные работникам на приобретение жилья, являются материальной помощью.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документального подтверждения.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако необходимо отметить, что денежные средства, выделенные работникам на приобретение жилья, являются материальной помощью.

Вместе с тем п. 23 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.06.2011 N А58-2827/10 сделал вывод, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

При таких обстоятельствах предприятием неправомерно включены в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы, выделенные работникам на приобретение жилья.

К схожему выводу пришел Минфин России в Письме от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, указав, что расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

17.10.2011