Работник был направлен в командировку 04.02.2011 (пятница), но 05.02.2011 был еще в пути. В соответствии с коллективным договором суббота является выходным днем. Нужно ли исчислять двойной размер среднего заработка за субботу? Если да, то можно ли его учесть в затратах при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: При направлении работника в командировку в рабочий день и нахождении его в пути в выходной день за последний производятся начисления среднего заработка в двойном размере. Указанные затраты учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.

Обоснование: Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок. При этом необходимо отразить, что в п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, указана норма, согласно которой средний заработок сохраняется за дни нахождения работника в пути.

В свою очередь, п. 5 указанного выше Положения определяет, что оплата труда при привлечении работника в выходные и праздничные дни производится в соответствии с нормами законодательства, в частности ст. 153 ТК РФ.

Следовательно, при направлении работника в командировку ему выплачивается средний заработок не только за рабочий день, в который он направлен, но и за время нахождения в пути в выходной день, так как работником исполняются трудовые обязанности в выходной день, то есть вопреки нормам ст. 106 ТК РФ указанный день работник не может использовать по своему усмотрению и он не свободен от исполнения трудовых обязанностей, и с учетом положений ст. 91 ТК РФ работник исполняет свои трудовые обязанности.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ если работник исполняет свои обязанности в выходной день, то указанная работа оплачивается ему не менее чем в двойном размере.

Таким образом, при направлении работника в командировку в течение рабочего дня и нахождении его в пути в выходной день за субботу (выходной день) ему производят начисление среднего заработка в двойном размере.

Что же касается учета указанных сумм в затратах при исчислении налога на прибыль организаций, то необходимо указать, что в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся начисления, в том числе за работу в выходные, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные двойные начисления среднего заработка произведены в соответствии с нормами ТК РФ, в частности ст. 153 ТК РФ.

Ввиду изложенного делаем вывод, что указанные начисления могут быть учтены в составе затрат при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда. Данный вывод также подтверждают и разъяснения Минфина России, в частности в Письме от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41 указано, что затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом следует учитывать позицию Минфина России, выраженную ранее в Письмах от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39 и от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206, согласно которой налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с выплатой компенсаций работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, если режим работы в такие периоды предусмотрен правилами внутреннего распорядка организации.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.10.2011