Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, в результате которой установлено неправомерное, по мнению налогового органа, применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС

В проверяемом периоде между налогоплательщиком-покупателем и контрагентами-поставщиками были заключены договоры на поставку и гарантийное обслуживание автомобилей. Кроме того, налогоплательщиком (заказчиком) также заключен договор с другим контрагентом (исполнителем), согласно которому заказчик, являющийся официальным представителем контрагентов-поставщиков, предоставляет право исполнителю на проведение технического обслуживания в гарантийный период проданных заказчиком автомобилей на принадлежащем исполнителю оборудовании. В счетах-фактурах, выставленных исполнителем заказчику для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, выделены суммы НДС. Услуги по гарантийному ремонту оплачены налогоплательщиком с учетом НДС.

Налоговый орган полагает, что, так как налогоплательщик в связи с использованием льготы не включил в налоговую базу по НДС суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта от контрагентов-поставщиков, отсутствуют основания для заявления права на налоговые вычеты сумм НДС со стоимости работ, выполненных исполнителем, в связи с чем налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней и штрафа.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Доначисление налоговым органом НДС, сумм пеней и штрафа, если налоговым органом в результате налоговой проверки установлено применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в ситуации, когда налогоплательщиком-покупателем и контрагентами-поставщиками были заключены договоры на поставку и гарантийное обслуживание автомобилей; налогоплательщиком (заказчиком) также заключен договор с другим контрагентом (исполнителем), согласно которому заказчик, являющийся официальным представителем контрагентов-поставщиков, предоставил право исполнителю на проведение технического обслуживания в гарантийный период проданных заказчиком автомобилей на принадлежащем исполнителю оборудовании, в счетах-фактурах, выставленных исполнителем заказчику для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, выделены суммы НДС, услуги по гарантийному ремонту оплачены налогоплательщиком с учетом НДС, но налогоплательщик не включил в налоговую базу по НДС суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта от контрагентов-поставщиков, неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные данной статьей НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В п. 5 ст. 168 НК РФ отмечено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Причем такими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога она исчисляется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Согласно положениям пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Как видно из условий вопроса, исполнитель на основании договора с заказчиком проводил техническое обслуживание в гарантийный период проданных заказчиком автомобилей на принадлежащем исполнителю оборудовании. В счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику для оплаты указанных услуг, суммы НДС выделены и услуги оплачены с учетом НДС.

Тот факт, что налогоплательщик в связи с использованием льготы, установленной пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, не включил в налоговую базу по НДС суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта от контрагентов-поставщиков, не лишает его права на налоговые вычеты сумм НДС со стоимости гарантийных работ, выполненных исполнителем.

Поэтому следует признать, что, поскольку налогоплательщиком соблюдены условия применения налоговых вычетов, действия налогового органа являются необоснованными.

Аналогичную позицию излагает и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 18.11.2010 N 18АП-10832/2010.

Суд считает, что выставление поставщиком счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, не облагаемым этим налогом, не может служить основанием для отказа покупателю (налогоплательщику) в праве на применение налогового вычета, в случае если им понесены реальные затраты по уплате НДС и соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Выводы Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда поддержаны в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.03.2011 N Ф09-587/11-С2.

ФАС Уральского округа отметил: то, что налогоплательщик не включил в налоговую базу по НДС суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, не свидетельствует о неправомерности вычета НДС, уплаченного налогоплательщиком в связи с оказанием ему данных услуг другим контрагентом, если в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, выделены суммы НДС, услуги оплачены налогоплательщиком с учетом НДС.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011