Российская организация - продавец, не имеющая складских помещений на территории РФ, реализует товары иностранного происхождения российскому покупателю. Организация-продавец заключила договор на поставку товаров с иностранным поставщиком. В соответствии с условиями договора право собственности на товары к организации-продавцу переходит с момента выполнения поставщиком обязанностей по поставке товаров. Обязанность поставщика по поставке товаров считается исполненной с момента передачи товаров перевозчику, то есть с момента отгрузки товаров в адрес покупателя на территории иностранного государства. Признается ли операция по реализации товаров, следующих транзитом от иностранного поставщика конечному российскому покупателю, минуя склад организации-продавца, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у российской организации - продавца? Какие документы в целях НДС должны быть представлены для подтверждения нахождения товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ?

Ответ: В случае если при проведении операции по реализации товаров российской организацией - продавцом российскому покупателю товар следует транзитом напрямую от иностранного поставщика конечному российскому покупателю, то с учетом положений ст. 147 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров территория Российской Федерации не является. Следовательно, эта операция не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у российской организации - продавца. Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории Российской Федерации, могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент отгрузки.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, основополагающим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное нахождение в момент начала отгрузки или транспортировки на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Что касается определения момента начала отгрузки (передачи) товаров, следует учитывать следующее.

Реализация товара - это юридический переход права собственности на товар, а отгрузка товара - это фактические действия по передаче товара от поставщика к покупателю с оформлением соответствующих документов.

Минфин России считает, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 09.11.2011 N 03-07-09/40).

По общему правилу именно место передачи товара первому перевозчику или покупателю (место нахождения склада поставщика) является приоритетным для целей определения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. Данный порядок не зависит от того, кто производил отгрузку или транспортировку товара со склада поставщика: сам поставщик, перевозчик (экспедитор) либо покупатель своими силами.

Как следует из вопроса, иностранная организация (поставщик) отгружает товары российскому налогоплательщику (покупателю) с территории иностранного государства.

В данном случае датой отгрузки является день фактической передачи товара перевозчику. При передаче товара перевозчику составляются первичные документы на территории иностранного государства на имя российской организации.

Следовательно, момент начала отгрузки (передачи) товаров при вышеназванной реализации товаров следует определять по дате, указанной в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности поставщика передать товар перевозчику на территории иностранного государства.

Учитывая изложенное, в случае если при проведении операции по реализации товаров российским продавцом российскому покупателю товар следует транзитом напрямую от иностранного поставщика конечному российскому покупателю, минуя склад налогоплательщика-продавца, с учетом положений ст. 147 НК РФ местом реализации товаров территория Российской Федерации не является.

Таким образом, принимая во внимание нормы п. 1 ст. 146 НК РФ, эта операция не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у российской организации - продавца независимо от того, что данные товары приобретаются российским покупателем.

Что касается документов, подтверждающих нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории Российской Федерации, то такими документами могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент отгрузки.

Такая же позиция приводится в Письме Минфина России от 16.02.2009 N 03-07-08/35. При этом Минфин России приводит примерный перечень документов, подтверждающих нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ.

Л. И.Корычева

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

20.03.2014