Организация владеет зданием на праве собственности, в котором осуществляет торговую деятельность по реализации физическим лицам продуктов питания и товаров народного потребления. В данном здании помимо хозяйственных и технических помещений располагается торговый зал площадью 600 квадратных метров. В правоустанавливающих и инвентаризационных документах указано, что площадь помещения, занимаемая торговым залом, является равной 600 квадратным метрам. Организацией в торговом зале созданы несколько отделов, причем площадь каждого из отделов - менее 150 квадратных метров. Кроме того, в каждом отделе установлен свой кассовый аппарат, в каждом отделе работает персонал, закрепленный за данным отделом. В месте расположения организации розничная торговля подлежит обложению ЕНВД. Может ли в данном случае организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в каждом отделе?

Ответ: В случае когда организация осуществляет розничную торговлю в здании, где торговый зал общей площадью 600 квадратных метров разбит на несколько отделов, площадь каждого из которых составляет менее 150 квадратных метров, и при этом в каждом отделе имеется свой кассовый аппарат и персонал, ей следует учитывать, что площадь торгового зала определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, соответственно, фактическое разделение торгового зала на отделы значения не имеет, так как общая площадь торгового зала остается равной указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Следовательно, для целей применения ЕНВД указанная деятельность не относится к розничной торговле. Однако, принимая во внимание судебную практику, организация может отстаивать противоположную позицию в суде.

Обоснование: В силу норм п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, ЕНВД может начисляться на те виды деятельности, по отношению к которым применим данный налог в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления.

Нормами ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из норм п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

По смыслу данной нормы для исчисления налоговой базы по ЕНВД применяется вмененный доход, соответственно, наличие реального дохода для начисления ЕНВД не имеет значения.

Ввиду норм пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующего вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Таким образом, деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через торговые залы площадью менее 150 квадратных метров, может быть переведена на обложение ЕНВД.

Абзацем 12 ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле.

Данная норма прямо указывает на тот факт, что розничная торговля относится к видам деятельности, которые могут подлежать обложению ЕНВД.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пунктом 6 ст. 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Минфин России считает, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Указанная позиция отражена в Письме Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/78.

Также, рассмотрев ситуацию пользователя, у которого магазины были конструктивно обособлены (выделены в самостоятельные объекты недвижимости со своими техническими паспортами и инвентаризационными номерами, свидетельствами о государственной регистрации) и в каждом из них велся раздельный учет полученных доходов с применением ККТ, Минфин России указал, что если помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением контрольно-кассовой техники, то предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 квадратных метров (Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142).

ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 23.06.2010 N А78-6065/2009), рассмотрев дело о споре между налоговым органом и организацией, которая, по мнению налогового органа, неправомерно применяла систему налогообложения в виде ЕНВД ввиду использования двух отделов, находящихся в одном торговом зале, принял сторону налогоплательщика и указал, что если в каждом отделе имеются контрольно-кассовый аппарат, продавцы и обслуживающий персонал, ведется раздельный бухгалтерский учет, ЕНВД исчисляется раздельно по каждому отделу (о чем представлялись соответствующие налоговые декларации), в каждом отделе реализуется товар разного ассортимента, видов и групп, то каждый отдел является самостоятельным объектом организации торговли.

ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27) при рассмотрении дела о доначислении налоговым органом суммы налогов в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно применяла ЕНВД ввиду наличия нескольких отделов, совокупная площадь которых превышала 150 квадратных метров, принял сторону организации, определив, что если в каждом отделе имеются контрольно-кассовый аппарат, продавцы и обслуживающий персонал, ведется раздельный бухгалтерский учет, единый налог на вмененный доход исчисляется раздельно по каждому отделу (о чем представлялись соответствующие налоговые декларации), в каждом отделе реализуется товар разного ассортимента, видов и групп, то каждый отдел является самостоятельным объектом организации торговли.

При этом следует отметить, что Второй арбитражный апелляционный суд при рассмотрении аналогичного дела в своем Постановлении от 28.04.2010 N А29-9675/2009 принял сторону налогового органа, определив, что разделение отделов предпринимателем было произведено формально (без внесения конструктивных изменений в планировку зданий, позволяющих разделить их на отдельные магазины) и исключительно с целью возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 27.05.2011 N А75-8586/2010 принял сторону налогового органа, ввиду того что, по мнению суда, торговые площади, общая площадь которых превышает 150 квадратных метров, используемые организацией для осуществления предпринимательской деятельности, являются самостоятельными магазинами, имеющими площадь торгового зала менее 150 квадратных метров, а не отделами одного магазина.

Исходя из позиции Минфина России считаем, что, так как площадь торгового зала определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, фактическое разделение торгового зала на отделы значения не имеет, поскольку при разделении торгового зала на отделы площадь торгового зала не делится на части и остается равной указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Однако, принимая во внимание судебную практику, организация может отстаивать противоположную позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011