Налогоплательщик в 2010 г. получил доход от оказания услуг, облагаемых НДС (сдача имущества в аренду), а также от осуществления операций, не подлежащих обложению НДС (проценты по договорам предоставления займов и проценты за размещение денежных средств в банках). Сумма выручки от осуществления операций по реализации услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Общая сумма доходов по операциям, как облагаемым НДС, так и не облагаемым НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца превышает 2 000 000 руб

Налогоплательщиком в налоговый орган было направлено уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также пакет необходимых документов в обоснование права на освобождение.

Однако налоговый орган отказал налогоплательщику в использовании права на освобождение по следующей причине: сумма выручки за три последовательных календарных месяца превысила установленный максимальный размер в 2 000 000 руб.

Правомерна ли позиция налогового органа в данной ситуации?

Ответ: В ситуации, когда налогоплательщик в 2010 г. получил доход как от оказания услуг, облагаемых НДС, так и от осуществления операций, не подлежащих обложению НДС (проценты по договорам займов и проценты за размещение денежных средств в банках), сумма выручки от осуществления операций по реализации услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей, общая сумма доходов по операциям, как облагаемым НДС, так и не облагаемым НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщик имеет право на использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, следовательно, налоговый орган не вправе отказать в использовании указанного права по причине превышения доходами установленного уровня.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.10.2010 N А19-9440/10 отмечает, что проценты по договорам займа и по договорам банковского счета, банковского вклада не являются доходами от реализации. Включение в сумму выручки от реализации процентов по договорам займов и процентов за размещение денежных средств в банках неправомерно.

Данные выводы суда поддержаны ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.01.2011 N А19-9440/10.

Ссылаясь на положения п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162, п. п. 1 и 4 ст. 166 НК РФ, суд указал, что операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, не учитываются при формировании налоговой базы и исчислении налога на добавленную стоимость к уплате.

Поэтому в целях определения суммы выручки для возможности предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, подлежит учету выручка только от тех операций, которые подлежат включению в налоговую базу, то есть являются основой для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, в случае когда сумма выручки от осуществления операций по реализации услуг, подлежащих обложению НДС, без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца (независимо от факта наличия доходов, не облагаемых НДС), налогоплательщик имеет право на использование права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011