Организация, предоставляющая услуги частной охранной деятельности (ЧОП), оборудовала для своих работников (охранников) спортивный зал в принадлежащем ей на праве собственности помещении, где она разместила тренажеры и спортивный инвентарь. Должна ли в данном случае организация уплачивать НДС в отношении услуг по предоставлению своим работникам спортивного зала?

Ответ: Если организация, предоставляющая услуги частной охранной деятельности (ЧОП), оборудовала для своих работников спортзал, где она разместила тренажеры и спортивный инвентарь, то, по нашему мнению, в данном случае организация несет обязанность по уплате сумм НДС. Противоположную позицию организация может доказать в суде.

Обоснование: Исходя из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, если организация предоставляет какие-либо услуги, то у указанной организации возникает обязанность по уплате сумм НДС в отношении данных услуг.

Основываясь на нормах абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, даже если товар передается безвозмездно, равно как если услуга оказывается бесплатно, налицо факт реализации товара либо услуги.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, если стоимость услуг, выполняемых для собственных нужд, можно учесть для целей налогообложения прибыли, то данные услуги не облагаются НДС.

Как следует из норм ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, организация не может учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, которые она понесла на оплату занятий спортом ее работниками.

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Нормами пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.

Таким образом, амортизационные отчисления, начисляемые на амортизируемое имущество, признаются расходами организации, а соответственно, могут быть учтены для целей налогообложения.

Основываясь на нормах абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Данная норма устанавливает ряд требований, которым должно отвечать имущество для признания его амортизируемым. Так, например, его стоимость должна быть более 40 000 руб., срок эксплуатации - более 12 месяцев, кроме того, данное имущество должно использоваться для извлечения дохода. Отметим, что исходя из условий описываемой ситуации тренажеры не используются непосредственно для извлечения дохода.

Налоговые органы считают, что расходы, понесенные на оплату работникам занятий спортом, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 28.11.2002 N 28-11/58274.

Из анализа судебной практики можно выделить следующее: ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело о привлечении к налоговой ответственности организации и доначислении сумм налогов ввиду признания налоговым органом необоснованными расходами сумм, потраченных на приобретение спортивного инвентаря и начисление на него амортизации, в своем Постановлении от 21.04.2006 по делу N А56-7747/2005 признал эти расходы экономически обоснованными и связанными с производством и реализацией, указав, что организация правомерно уменьшила полученные доходы на суммы расходов на приобретение имущества и амортизационных отчислений, а следовательно, у нее не возник объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Исходя из позиции налогового органа считаем, что организация при предоставлении своим работникам условий для занятия спортом несет обязанность уплатить НДС, так как расходы на оплату занятий спортом работниками организации не подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Однако, учитывая приведенную судебную практику, организация может отстаивать противоположную позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011