В соответствии с заключенным организацией со страховой компанией договором на добровольное медицинское страхование работников организация должна перечислять страховую премию страховой компании равными долями в течение всего срока действия договора. При этом согласно условиям договора окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон по договору

Имеет ли право организация учесть в расходах по налогу на прибыль страховую премию, уплаченную после окончания срока действия договора страхования?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль страховую премию, уплаченную после окончания срока действия договора добровольного медицинского страхования, условиями которого предусмотрено что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 425 Гражданского кодекса РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

По нашему мнению, анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик может учесть в расходах по налогу на прибыль страховые премии, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования, при условии не только перечисления страховых премий в адрес страховой компании согласно условиям договора, но и при условии, что в момент перечисления указанных сумм договор добровольного медицинского страхования продолжает действовать.

Таким образом, считаем, что организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль страховую премию, уплаченную после окончания срока действия договора страхования.

Аналогичный вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.08.2013 по делу N А33-12537/2012.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

20.03.2014