Организация заключила договор добровольного медицинского страхования на срок 2 года в отношении своего работника с несколькими страховыми компаниями. Правомерно ли включить в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль страховые взносы по заключенным договорам страхования с несколькими страховщиками в отношении одного работника?

Ответ: Организация вправе включить в состав расходов по налогу на прибыль страховые взносы по заключенным договорам страхования с несколькими страховщиками в отношении одного работника при условии соблюдения требований ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как установлено п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса РФ, страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой компанией (страховщиком).

На основании ст. 953 ГК РФ объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В п. 16 ч. 2 указанной статьи закреплено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми компаниями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

НК РФ не содержит ограничений по включению в состав расходов страховых платежей (взносов) в случае, если договоры добровольного медицинского страхования заключены с разными страховщиками в отношении одних и тех же работников.

Официальная позиция отражает схожий вывод по данному вопросу. Так, согласно Письму Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023 платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и заключенным на срок не менее одного года с разными страховыми компаниями в отношении одних и тех же работников, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. При этом в Письме была рассмотрена ситуация, когда список медицинских учреждений, с которыми страховые организации заключили договоры на оказание медицинских услуг застрахованным лицам, не повторялся.

Следовательно, при заключении договора добровольного медицинского страхования с несколькими страховщиками в отношении одного работника страховые взносы учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

20.03.2014