Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор возмездного оказания услуг по прочтению курса лекций. Согласно договору исполнитель оказывает услуги в разных городах, поэтому договором предусмотрено, что помимо вознаграждения заказчик компенсирует исполнителю расходы, связанные с его поездками для прочтения лекций в другой город

Какие выплаты, причитающиеся исполнителю по договору возмездного оказания услуг, включаются в базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды?

Ответ: Если организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор возмездного оказания услуг по прочтению курса лекций, согласно которому исполнитель оказывает услуги в разных городах, поэтому договором предусмотрено, что помимо вознаграждения заказчик компенсирует исполнителю расходы, связанные с его поездками для прочтения лекций в другой город, то в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС включается только сумма вознаграждения.

Обоснование: Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Следовательно, выплаты в пользу физического лица, произведенные ему в рамках договора возмездного оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в общеустановленном порядке.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Так, в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

На основании п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек и вознаграждение лица, оказывающего услуги по этому договору.

Таким образом, по договору возмездного оказания услуг объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования признается только сумма вознаграждения физического лица, оказывающего услуги по этому договору.

Расходы исполнителя по договору возмездного оказания услуг, которые предусмотрены данным договором, фактически произведены в интересах заказчика и документально подтверждены, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Е. Б.Баландина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.10.2011