Посредник (агент), применяющий УСН, приобретает для принципала товары (работы, услуги). Вознаграждением посредника является экономия, полученная при заключении сделки. Деньги на оплату покупки принципал перечисляет посреднику сразу после заключения договора с ним

Согласно разъяснениям Минфина России в подобной ситуации вся полученная от принципала сумма должна признаваться доходом посредника при поступлении на его расчетный счет (Письмо от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41).

В Книге учета доходов и расходов налогоплательщик считает правомерным отразить следующие операции.

Регистрация Сумма

Дата и номер Содержание Доходы, Расходы,

N первичного операции учитываемые учитываемые

п/п документа при исчислении при исчислении

налоговой базы налоговой базы

1 2 3 4 5

... ... ... ... ...

Платежное Поступили денежные 1 000 000 -

поручение средства

от 14.03.2011 от принципала

... N 156, по агентскому

агентский договору

договор

от 11.03.2011

N 5/11

... ... ... ... ...

Выписка банка Доход агента -950 000 -

по расчетному уменьшен на сумму,

счету перечисленную

... от 24.03.2011 поставщику в оплату

N 53, приобретенного для

отчет агента принципала

от 25.03.2011 оборудования

... ... ... ... ...

Правомерна ли позиция организации, что, после того как размер вознаграждения посредника можно будет определить точно, посредник в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов вправе отразить операцию уменьшения своих доходов на сумму, которую он должен уплатить поставщику товаров, работ, услуг?

Правомерна ли позиция организации, что операция сторнирования доходов должна отражаться на ту дату, когда посредник сможет однозначно определить сумму полученной им экономии (т. е. сумму своего фактического дохода)? Правомерна ли позиция организации, что такой датой следует считать дату, когда посредник заключил с поставщиком договор поставки (подряда, договора оказания услуг и др.) либо иное соглашение, из условий которого можно определить цену приобретаемых для принципала товаров, работ, услуг?

В каком порядке и в какой момент посредник должен отразить в налоговом учете для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, свой фактический доход, если при поступлении к нему денежных средств от принципала размер вознаграждения посредника определить было невозможно и поэтому первоначально в доходах он отразил всю поступившую к нему сумму?

Ответ: Организация-агент, применяющая УСН, которая приобретает для принципала товары (работы, услуги) и вознаграждением которой является экономия, полученная при заключении сделки (деньги на оплату покупки принципал перечисляет посреднику сразу после заключения договора с ним), первоначально должна отразить в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Книга), всю сумму, поступившую от принципала по договору на приобретение для последнего у сторонней организации товаров (работ, услуг). Эта сумма отражается в доходах на дату ее получения. После заключения агентом с поставщиком товаров (работ, услуг) соответствующего договора агент отражает в графе 4 разд. I Книги операцию "Сторно" на сумму, подлежащую перечислению поставщику товаров (работ, услуг), за вычетом суммы своего вознаграждения, которым является экономия, полученная при заключении сделки.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ указанные организации в составе доходов не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов не включаются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения.

Поэтому, а также на основании п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок), в графе 4 разд. I Книги отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в графе 4 разд. I Книги не учитываются.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поэтому организацией-агентом в графе 4 разд. I Книги должна отражаться сумма агентского вознаграждения на дату его получения.

В то же время, как указывается в Письме Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41, в случае если при получении агентом от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер агентского вознаграждения не представляется возможным, то вся сумма указанных денежных средств должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату ее получения.

В дальнейшем при определении конкретного размера агентского вознаграждения организация-агент в графе 4 разд. I Книги отразит операцию "Сторно" на сумму, перечисленную поставщику товаров (работ, услуг), за вычетом суммы своего вознаграждения, которым является экономия, полученная при заключении сделки.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.10.2011