Организация (ООО) представила в банк платежные поручения на перечисление налогов (НДС, НДФЛ, авансового платежа по налогу на прибыль, транспортного налога) со своего расчетного счета до окончания отчетных (налоговых) периодов по данным налогам и до наступления срока их уплаты и обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете данных сумм в счет предстоящих платежей. Налоговый орган отказал организации в зачете, ссылаясь на то, что списанные со счета налогоплательщика денежные средства фактически в бюджет не поступили в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка, а также указал, что данные платежи были перечислены до окончания налогового (отчетного) периода по налогам и налоговая база по ним не могла сформироваться, что не может считаться исполнением налоговой обязанности по уплате налогов. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации (ООО) в зачете списанных со счета налогоплательщика в соответствии с его платежными поручениями денежных средств (перечисленных до окончания отчетных (налоговых) периодов по налогам и до наступления срока их уплаты) в счет предстоящих платежей, но фактически в бюджет не поступивших в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка и ссылкой на то, что общество не исполнило налоговую обязанность по уплате налогов, поскольку перечислило налоги до окончания налогового (отчетного) периода по налогам, по которым налоговая база не сформирована, являются правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Пунктом 1 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию (п. 3 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.07.2011 N 2105/11, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды, и отсутствие у общества обязанности по уплате НДС, НДФЛ, транспортного налога, налога на прибыль, в том числе в суммах, на которые были оформлены платежные поручения, а также, учитывая то, что денежные средства не были зачислены на счета соответствующих бюджетов, суд апелляционной инстанции сделал вывод, что платежные поручения оформлены обществом как уплата налогов (авансов) в отсутствие налоговых обязанностей и, кроме того, до окончания налогового (отчетного) периода и до наступления срока уплаты налогов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.10.2011