Правомерно ли списание стоимости материалов после их оплаты при применении УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), если в дальнейшем материалы были реализованы?
Ответ: Нет, при применении УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") стоимость приобретенных материалов в случае их дальнейшей реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отчетном периоде их оплаты учитываться не может. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать сумму материальных расходов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются при определении налоговой базы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При этом следует иметь в виду, что состав материальных расходов определяется применительно к ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, отнесены расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
В связи с этим стоимость приобретенных материалов, в дальнейшем налогоплательщиком реализованных, при определении налоговой базы не может быть учтена в отчетном периоде их оплаты в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, т. е. в отчетном периоде реализации указанных материалов.
Ю. В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
12.10.2011