Какой порядок применения метода сопоставимой рентабельности для определения соответствия цены сделки рыночным ценам предусмотрен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" при определении рыночной цены?

Ответ: Метод сопоставимой рентабельности является новым в российском законодательстве. Порядок применения метода сопоставимой рентабельности содержится в ст. 105.12 Налогового кодекса РФ в разделе, введенном Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ). На основании данного метода рыночная цена определяется путем сопоставления операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Обоснование: 18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен.

Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

До введения в действие Закона N 227-ФЗ НК РФ не предусматривал при определении рыночных цен в сделке использование метода сопоставимой рентабельности. Появление данного метода обусловлено тем, что законодателем упразднена ст. 40 НК РФ, в которой в качестве критерия несоответствия цене в сделке рыночной цене являлось ее отклонение от рыночной более чем на 20%. Так как с 1 января 2012 г. данный критерий упраздняется, необходимо наличие новых правовых инструментов для определения соответствия цен в анализируемых сделках рыночным ценам.

В новом разделе "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ данному методу посвящена отдельная статья, подробно регулирующая порядок его использования, случаи, при которых его использование является приоритетным (то есть должно быть использовано вместо метода сопоставления рыночных цен), особенности его применения в некоторых ситуациях и т. д.

В соответствии с п. 1 ст. 105.12 НК РФ методом сопоставимой рентабельности признается метод, который заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Пункт 2 ст. 105.12 НК РФ устанавливает условия использования данного метода, в частности, его можно применить в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно:

- обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок;

- использовать методы, указанные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

Законодатель оставляет за контролирующим органом право самостоятельно определять необходимость применения данного метода, так как вышеуказанные нормы, регулирующие порядок использования метода, являются диспозитивными.

Как указано в п. 3 ст. 105.12 НК РФ, для целей настоящей статьи могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность затрат;

3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

4) рентабельность активов;

5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

Вышеуказанные показатели рентабельности определяются в соответствии с п. 1 ст. 105.8 НК РФ.

Пункт 4 ст. 105.12 НК РФ содержит требование к контролирующему органу учитывать следующую информацию при выборе конкретного показателя рентабельности:

- вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;

- функции, осуществляемые лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;

- используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски;

- полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;

- экономическую обоснованность такого показателя.

Пункт 5 ст. 105.12 НК РФ содержит перечень особенностей, с учетом которых необходимо использовать показатели рентабельности:

1) рентабельность продаж используется:

- при последующей перепродаже товаров, которые приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Перепродажа товаров должна осуществляться лицам, которые не являются взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу;

- при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Перепродажа товаров должна производиться лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;

2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в пп. 1 настоящего пункта, при следующих условиях:

- если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период;

- существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;

3) рентабельность затрат используется в следующих случаях:

- при выполнении работ;

- при оказании услуг;

- при производстве товаров;

4) рентабельность активов может быть использована при производстве товаров, в том числе если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность.

Пункт 6 ст. 105.12 НК РФ содержит требования, которым должна отвечать сторона анализируемой сделки, для того чтобы при использовании метода рыночной рентабельности можно было сопоставить ее рентабельность с интервалом рыночной рентабельности. Это такие требования, как:

1) сторона анализируемой сделки должна осуществлять функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;

2) сторона анализируемой сделки должна принимать меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;

3) сторона анализируемой сделки не должна владеть объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

Согласно п. 7 ст. 105.12 НК РФ в случае если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным пп. 1 - 3 п. 6 настоящей статьи, то для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

С помощью метода последующей рентабельности соответствие цены, примененной в сделке, рыночной цене подтверждается нахождением рентабельности по контролируемой сделке в пределах интервала рентабельности, определенного в соответствии со ст. 105.8 НК РФ.

При применении указанного метода минимальное и максимальное значения интервала рентабельности учитываются в следующем порядке:

- минимальное значение интервала рентабельности следует учитывать в случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в соответствии со ст. 105.8 НК РФ;

- максимальное значение интервала рентабельности следует учитывать в случае, если рентабельность по контролируемой сделке больше максимального значения интервала рентабельности, определенного в соответствии со ст. 105.8 НК РФ.

Корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке осуществляется на основании учитываемого в соответствии с п. 9 ст. 105.12 НК РФ минимального или максимального значения интервала рентабельности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2011