Российская организация (исполнитель) и организация - резидент Республики Таджикистан (заказчик) заключили договор об оказании консультационных услуг и проведении обучающих семинаров. Семинары проводятся как на территории РФ, так и на территории Республики Таджикистан. Консультационные услуги оказываются в письменной и устной формах через сеть Интернет (с помощью программы Skype). Каков порядок налогообложения НДС в данном случае?

Ответ: Консультационные услуги, оказанные российской организацией резиденту Республики Таджикистан, не облагаются НДС на территории РФ независимо от формы их предоставления. Если обучающие семинары проводит на территории РФ некоммерческая образовательная организация, имеющая соответствующую лицензию, то услуги освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ; если лицензия отсутствует либо семинары проводит коммерческая организация, услуги подлежат налогообложению НДС. В случае проведения семинаров на территории Республики Таджикистан объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях исчисления НДС место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ.

В частности, местом реализации консультационных услуг признается территория РФ в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)).

В рассматриваемой ситуации покупателем является организация - резидент Республики Таджикистан. Таким образом, Россия не будет являться местом реализации консультационных услуг, соответственно, объекта налогообложения по НДС на территории Российской Федерации не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими, образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

При этом согласно п. 6 ст. 149 НК РФ данная деятельность освобождается от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии на ее осуществление.

Из п. 17 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 01.07.2013 N 499, следует, что семинарские занятия относятся к образовательной деятельности.

Таким образом, освобождаются от налогообложения НДС дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), в том числе в виде семинаров при условии соответствия указанных дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии. Позиция финансового ведомства по данному вопросу изложена в Письмах Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-07/127, от 01.11.2012 N 03-07-07/112, от 21.06.2012 N 03-07-07/59, от 28.04.2012 N 03-07-07/47.

В соответствии с п. п. 18, 19, 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, относятся образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. При этом образовательные организации - это некоммерческие организации, а организации, осуществляющие обучение, - это юридические лица, осуществляющие на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

Если услуги по обучению (обучающие семинары) проводятся на территории РФ коммерческой организацией, то такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При проведении обучающих семинаров на территории Республики Таджикистан Россия не будет являться местом реализации услуг в сфере образования (обучения), соответственно, объекта налогообложения по НДС на территории РФ не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.03.2014