Какой порядок определения максимального и минимального значений интервала рентабельности введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" для определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица?

Ответ: Действующее законодательство не содержит определения понятия интервала рентабельности для определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Оно вводится в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2012 Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым НК РФ будет дополнен новым разделом, в ст. 105.8 которого приведен порядок определения максимального и минимального значений интервала рентабельности. Для определения указанного интервала используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.

Обоснование: Действующее законодательство не содержит определения интервала рентабельности. Данное понятие появилось благодаря введению Закона N 227-ФЗ. Рентабельностью в соответствии с Современным экономическим словарем под редакцией Райзберга Б. А., Лозовского Л. Ш., Стародубцевой Е. Б. является эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, расход ресурсов, обеспечивающих получение прибыли. Для определения интервала рентабельности в соответствии с Законом N 227-ФЗ необходимо определить его максимальное и минимальное значения по определенной законодателем формуле, и используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.

Как указано в пп. 1 п. 4 ст. 105.8 НК РФ, сначала необходимо упорядочить по возрастанию совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, образуя выборку, используемую для определения этого интервала.

Кроме того, каждому значению рентабельности начиная с минимального присваивается порядковый номер.

В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения.

Но контролирующему органу следует иметь в виду, что при определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность анализируемой сделки.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 105.8 НК РФ порядок определения минимального значения интервала рентабельности зависит от того, является ли целым числом частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта:

- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

В соответствии с положениями пп. 3 п. 4 ст. 105.8 НК РФ максимальное значение интервала рентабельности также зависит от того, каким числом является частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта. Максимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с пп. 1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Таким образом, в ст. 105.8 НК РФ содержится подробная формула определения минимального и максимального значений интервала рентабельности, которые позволят определить, насколько цена в анализируемой сделке соответствует рыночной сделке.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2011