Организация A участвует в организации B в размере 35%, а организация B участвует в организации C в размере 57%, организация C участвует в организации D в размере 16%. Каков размер доли участия организации A в организации D для целей проведения налоговым органом контроля за ценой сделок между ними?

Ответ: Размер доли участия организации A в организации D по сделкам, доходы по которым получены до 1 января 2012 г., составляет 3,19%.

Размер доли участия организации A в организации D по сделкам, доходы по которым получены после 1 января 2012 г., составляет 29,07%.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством размер доли косвенного участия одной организации в другой определяется следующим образом:

1) (доля участия A в B) x (доля участия B в C) = 35% x 57% = 19,95%;

2) (доля участия A в C) x (доля участия C в D) = 19,95% x 16% = 3,19%.

Таким образом, доля участия организации A в организации D составляет 3,19%.

18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен. В новом разделе НК РФ в п. 3 ст. 105.2 НК РФ определение косвенного участия одной организации в другой будет проходить в следующем порядке:

долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Таким образом, в соответствии с данным положением порядок определения косвенного участия одной организации в другой выглядит следующим образом:

1) определить последовательности организаций:

A - B;

B - C;

C - D;

2) определить доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации:

A - B = 35%;

B - C = 57%;

C - D = 16%;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации:

(A x B) + (B x D);

(35% x 57%) + (57% x 16%) = 19,95% + 9,12% = 29,07%.

Таким образом, законодатель изменил порядок определения косвенного участия одной организации в другой: если до принятия Закона N 227-ФЗ оно было равно произведению долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой, то теперь оно равно сумме произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Следует отметить, что вышеуказанное изменение существенно влияет на размер доли косвенного участия: до вступления в силу Закона N 227-ФЗ размер доли косвенного участия организации A в организации D составляет 3,19%, что не дает основания признать их взаимозависимыми. После вступления в силу Закона N 227-ФЗ согласно новому порядку расчета доля косвенного участия будет составлять 29,07%, что является основанием для признания лиц взаимозависимыми.

В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2011