Организация заключила договор купли-продажи с физическим лицом, которое владеет 10% акций в указанной организации. Вправе ли налоговый орган проверять цену сделки данного договора на ее соответствие рыночной цене, если отклонение цены договора от рыночной составляет 13%, кроме того, 16,5% акций организации находятся в собственности супруги физического лица?

Ответ: В ситуации, когда организация заключила договор купли-продажи с физическим лицом, которое владеет 10% акций в указанной организации и отклонение цены договора от рыночной составляет 13%, кроме того, 16,5% акций организации находятся в собственности его супруги, цены по сделкам между организацией и физическим лицом, доходы по которым получены до 1 января 2012 г., не могут быть проверены налоговым органом.

Цены по сделкам между организацией и физическим лицом, если совокупная доля участия такого физического лица и его супруга более 25%, доходы по которым получены после 1 января 2012 г., могут быть проверены налоговым органом на основании положений п. п. 2, 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В силу положений пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Так как в указанной ситуации цена сделки превышает рыночную только на 13%, налоговые органы не вправе по данному основанию проверять правильность применения цен по такой сделке.

Как указано в пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ в редакции до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

В соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). То есть в описываемой ситуации лица могут быть признаны взаимозависимыми только в судебном порядке и только при наличии обстоятельств, указанных ниже, - в случае если налоговый орган сможет доказать, что указанные организации могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Кроме того, следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, который в Определении от 04.12.2003 N 441-О разъяснил, что право признания лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством лица в указанной ситуации не являются взаимозависимыми, так как основания признания их таковыми отсутствуют в действующем законодательстве.

18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен. В новом разделе НК РФ в ст. 105.1 НК РФ законодателем установлены новые основания признания лиц взаимозависимыми, в том числе в качестве такого основания указывается прямое или косвенное участие в размере более 25% физического лица в организации (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 105.1 НК РФ долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в пп. 11 п. 2 настоящей статьи, в указанной организации. А в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Исходя из условий данного вопроса в силу того, что физическое лицо и его супруга признаются взаимозависимыми, у них в совокупности находится 10% + 16,5% = 26,5% акций организации.

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, после вступления в силу Закона N 227-ФЗ налоговые органы вправе проверять цену сделки между указанными лицами.

В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ.

Таким образом, цены по сделкам между организацией и физическим лицом, если совокупная доля участия такого физического лица и его супруга равна более 25%, доходы по которым получены до 1 января 2012 г., не могут быть проверены налоговым органом.

Цены по сделкам между организацией и физическим лицом, если совокупная доля участия такого физического лица и его супруга равна более 25%, доходы по которым получены после 1 января 2012 г., могут быть проверены налоговым органом на основании положений п. п. 2, 3 ст. 105.1 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2011