Организации A и B заключили договор купли-продажи. Вправе ли налоговый орган проверять цену сделки данного договора на ее соответствие рыночной цене, если участие организации B в организации A составляет 22%?

Ответ: Цены по сделкам между организациями при прямом участии одной организации в другой в размере более 20%, доходы по которым получены до 1 января 2012 г., могут быть проверены налоговым органом на основании пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ.

Цены по сделкам между организациями при прямом участии одной организации в другой в размере более 20%, доходы по которым получены после 1 января 2012 г., не могут быть проверены налоговым органом на основании взаимозависимости таких лиц, так как контролирующий орган будет обязан руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в соответствии с которым взаимозависимыми организации признаются только при прямом участии одной организации в другой в размере более 25%.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Как указано в пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ в редакции до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством лица в указанной ситуации являются взаимозависимыми, что дает право налоговому органу на проверку соответствия цены сделки рыночной цене.

18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен. В новом разделе НК РФ в ст. 105.1 НК РФ законодателем установлены новые основания признания лиц взаимозависимыми, в том числе в качестве такого основания указывается прямое или косвенное участие в размере более 25% одной организации в другой (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Увеличение данной цифры связано с тем, что исходя из определения взаимозависимых лиц необходимо установить такие критерии признания их таковыми, которые позволяли бы определить, при каких именно обстоятельствах лицо оказывает влияние на результат экономической деятельности другого лица. Исходя из анализа правоотношений между указанными субъектами законодатель установил, что при участии одного лица в другом доля, при которой такое участие влияет на результат экономической деятельности, равна 25%, а не 20%.

Таким образом, до вступления в силу Закона N 227-ФЗ налоговые органы вправе проверять цену сделки между организациями при прямом участии физического лица в организации, если доля такого участия составляет более 20%.

В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ.

Таким образом, цены по сделкам между организациями при прямом участии одной организации в другой в размере более 20%, доходы по которым получены до 1 января 2012 г., могут быть проверены налоговым органом на основании пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ.

Цены по сделкам между организациями при прямом участии одной организации в другой в размере более 20%, доходы по которым получены после 1 января 2012 г., не могут быть проверены налоговым органом на основании взаимозависимости таких лиц, так как контролирующий орган будет обязан руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в соответствии с которым взаимозависимыми организации признаются только при прямом участии одной организации в другой в размере более 25%.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2011