Российская организация в качестве исполнителя заключила договор на оказание рекламных услуг с организацией-заказчиком, которая является резидентом Республики Азербайджан. Для оказания данных услуг российская организация привлекла соисполнителя, который также является резидентом Республики Азербайджан. Предметом договора с соисполнителем является оказание рекламных услуг. Возникает ли в такой ситуации у российской организации обязанность по уплате НДС в бюджет РФ?

Ответ: В рассматриваемой ситуации операция по реализации рекламных услуг российской организацией организации, осуществляющей деятельность на территории Азербайджана, НДС на территории РФ не облагается.

В отношении вознаграждения соисполнителя - азербайджанской организации у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики заключено Соглашение от 29.11.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие данного протокола в общем случае услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств сторон.

Поскольку в настоящее время протокол о порядке взимания косвенных налогов между РФ и Азербайджаном не подписан, при определении налоговых последствий при реализации рекламных услуг российской организации следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место реализации рекламных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателем данных услуг. В случае если покупатель рекламных услуг не осуществляет деятельность на территории РФ, Российская Федерация не признается местом реализации данных услуг (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Соответственно, в случае оказания российской организацией рекламных услуг организации, осуществляющей деятельность на территории Азербайджана, объекта налогообложения по НДС на территории РФ не возникает. Что касается договора на оказание рекламных услуг, заключенного между российской организацией и соисполнителем из Азербайджана, по которому российская организация является покупателем, то, учитывая изложенные выше правила определения места реализации услуг, местом реализации рекламных услуг в этом случае признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами, то есть организациями (индивидуальными предпринимателями), состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими товары (работы, услуги) на территории РФ у данных иностранных лиц (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация признается налоговым агентом по НДС в отношении доходов соисполнителя - азербайджанской организации, оказывающей рекламные услуги, местом реализации которых признается территория РФ. Соответственно, российская организация должна сформировать налоговую базу по НДС, исчислить, удержать налог из средств, выплачиваемых соисполнителю, и перечислить его в бюджет РФ.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.03.2014