В октябре (12.10.2011) организация заключит договор с грузоперевозчиком - иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Пункты отправления и назначения находятся на территории РФ. Признается ли территория РФ местом реализации данных услуг в целях исчисления НДС?

Ответ: Если в октябре (12.10.2011) организация заключит договор с грузоперевозчиком - иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а пункты отправления и назначения находятся на территории РФ, то местом реализации данных услуг в целях исчисления НДС является территория РФ.

Обоснование: Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") местом реализации работ (услуг) в целях гл. 21 НК РФ признается территория РФ, если: - услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица). Как видим, ранее рассматриваемое правило касалось только российских организаций, а теперь (благодаря корректировкам, внесенным Федеральным законом N 245-ФЗ) оно распространяется и на иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов. Причем Письмом ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ "По отдельным вопросам, касающимся переходного периода" разъяснено, что указанный порядок определения места реализации услуг (работ) применяется в отношении услуг (работ), оказанных, выполненных начиная с 01.10.2011 <1> (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245-ФЗ). -------------------------------- <1> На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245-ФЗ Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Таким образом, поскольку договор перевозки с иностранным грузоперевозчиком, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, будет заключен после 01.10.2011, следует ориентироваться на пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в обновленной редакции. То есть местом реализации оказанных иностранным перевозчиком услуг по перевозке груза из пункта отправления до пункта назначения, находящихся на территории РФ, считается территория РФ. Значит, данные услуги облагаются НДС.

С. Н.Зайцева Консалтинговая группа "Аюдар" 10.10.2011