Налогоплательщик выходит из состава участников ООО; действительная стоимость доли выдается ему в натуральной форме (имуществом). Какой код вычета в отношении названной операции необходимо отразить в справке по форме 2-НДФЛ?

Ответ: Доход в виде действительной стоимости доли в натуральной форме (имуществом), выдаваемой участнику, выходящему из ООО, можно отражать в справке 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников") по коду 1540 или по коду 4800.

Обоснование: Названная ситуация нормативно-правовыми актами не урегулирована.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. Участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (см. также ст. ст. 93, 94 Гражданского кодекса РФ).

При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы полученного дохода (Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23404, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286).

Порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган предусмотрен п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ. В этих целях используется справочник "Коды доходов" согласно Приложению N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@ (далее - справочник).

В указанном справочнике код 1540 используется в отношении доходов, полученных налогоплательщиком - физическом лицом от реализации долей участия в уставном капитале.

По общему правилу доля в уставном капитале организации представляет собой имущественное право (см. Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.11.2007).

Применительно к НДФЛ в налоговом законодательстве не установлено, что следует понимать под термином "реализация долей участия в уставном капитале", в отличие, например, от п. 1 ст. 39 НК РФ, определяющего, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

По нашему мнению, учитывая универсальность воли законодателя, под реализацией доли в уставном капитале можно понимать передачу физическим лицом доли обществу в порядке, установленном п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ, а соответствующие доходы отражать в справке 2-НДФЛ по коду 1540.

Кроме того, возможно отражение данных доходов по коду 4800 в качестве иных доходов. При этом, несмотря на то что фактически налогоплательщик получает доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ), код дохода для такой операции в справочнике не предусмотрен.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.03.2014