Возникает ли материальная выгода в целях исчисления налога на прибыль и НДФЛ по договору долевого строительства, если квартира передана дольщику, а он не платит в сроки, предусмотренные договором?

Ответ: Материальная выгода в целях исчисления налога на прибыль (для дольщика - юридического лица) и НДФЛ (для дольщика - физического лица) по договору долевого строительства, если квартира передана дольщику, а он не платит в сроки, предусмотренные договором, не возникает.

Обоснование: Принципы определения доходов установлены ст. 41 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Так, если дольщиком является юридическое лицо, то необходимо руководствоваться гл. 25 НК РФ. Указанная глава не содержит порядка определения экономической выгоды в рассматриваемой ситуации, поэтому у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в случае нарушения им сроков внесения платежа. Такой вывод можно подтвердить Письмом Минфина России от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334, Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.

Налог на доходы физических лиц

Что касается налогоплательщика - физического лица, то виды материальной выгоды, относящиеся к доходам, четко установлены ст. 212 НК РФ. В их число входит материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Но нарушение сроков внесения платежа по договору долевого строительства нельзя рассматривать как получение заемных средств.

Кроме того, ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" установлена обязанность участника долевого строительства в случае нарушения им сроков внесения платежа уплатить застройщику неустойку.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.10.2011