Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и в IV квартале 2011 г., вероятно, превысит лимит по выручке и утратит право на применение УСН. Нужно ли с начала 2011 г. все налоги по общей системе налогообложения пересчитывать? Придется ли сдавать налоговую декларацию по УСН? Если придется, то в какие сроки?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, превысит лимит доходов в течение IV квартала, то пересчитывать налоги по общей системе налогообложения будет необходимо только с начала именно этого квартала. Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация может подать в любое время с момента потери права на применение УСН до 31 марта следующего, то есть 2012 г.

Обоснование: Действительно, при переходе в течение налогового периода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогоплательщик обязан произвести перерасчет своих налоговых обязательств, подлежащих уплате при использовании общей системы налогообложения. Но такой перерасчет производится не с начала налогового периода, а с начала того квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Учитывая, что превышение допустимой суммы дохода произошло в IV квартале, налоговые базы по налогу на прибыль, по налогу на имущество организаций, по НДС, базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование должны определяться налогоплательщиком только с начала IV квартала. Перерасчет за первые девять месяцев 2011 г. производить не надо.

Налоговым периодом для налогоплательщика, утратившего право на применение упрощенной системы налогообложения, будет отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого он считается перешедшим на общий режим, в нашем случае это первые девять месяцев 2011 г. Но, учитывая, что налоговая декларация подается только один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), налогоплательщик может ее сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанной выше даты. Такой вывод основан на том, что НК РФ не содержит иных сроков представления налоговой декларации для рассматриваемого случая. Такие разъяснения даны и налоговой службой (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

Заметим, что ранее, когда налоговая декларация представлялась также и по итогам каждого отчетного периода, финансовое ведомство предписывало налогоплательщикам подавать итоговую налоговую декларацию по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций (см., например, Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234).

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.10.2011