Российская организация, не являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, оказывает услуги по предоставлению по договору субаренды принадлежащего ей на праве аренды железнодорожного подвижного состава для транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза
Вправе ли такая организация применять в отношении арендной платы за оказанные услуги нулевую налоговую ставку по НДС?
Ответ: Плата за услуги по предоставлению организацией-арендатором принадлежащего ей на праве аренды железнодорожного подвижного состава для транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, с 1 октября 2011 г. подлежит налогообложению НДС по ставке 0 процентов. Данный вывод подтверждается положениями абз. 2 пп. 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, введенными Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).
Правомерность применения нулевой ставки должна быть подтверждена путем представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4.1 ст. 165 НК РФ.
До указанной даты такие услуги подлежали налогообложению по налоговой ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.
Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами:
- сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем);
- передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);
- предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;
- отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (абз. 2 и 3 указанного пункта).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Законом N 245-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 3.1, а ст. 165 НК РФ - п. 4.1.
Согласно внесенным изменениям налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации оказываемых организациями услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, принадлежащего им на праве аренды, для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых:
- через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза;
- с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза. Основание - абз. 2 пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).
Положения данного подпункта не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (абз. 4 указанного подпункта).
При реализации услуг, предусмотренных пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
- копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров. Таковы требования п. 4.1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).
Указанные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.10.2011