Российская организация, не являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, оказывает услуги по предоставлению по договору аренды принадлежащего ей на праве собственности железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок железнодорожным транспортом товаров, в том числе перевозок от места их прибытия на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения на территории РФ

По какой ставке подлежит налогообложению НДС арендная плата за оказанные услуги?

Ответ: С 1 октября 2011 г. арендная плата за услуги по предоставлению в аренду железнодорожного подвижного состава, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, для осуществления перевозок железнодорожным транспортом товаров от места их прибытия на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения на территории РФ, подлежит налогообложению по нулевой ставке. Такой вывод следует из абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, введенного Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов указанная организация должна будет представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

До указанной даты такие услуги подлежали налогообложению по налоговой ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров (абз. 1 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (абз. 2 указанного подпункта).

Положения данного подпункта распространяются также на услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, по предоставлению принадлежащего им на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок. Основание - абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен новым абз. 7, согласно которому положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на услуги, указанные в абз. 4 и 5 данного подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг (пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в том числе с учетом следующих особенностей (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Подпункт 2 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, которым предусматривалось наличие выписки банка (ее копии), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке, был признан утратившим силу.

Указанные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Следовательно, с 1 октября 2011 г. указанные в абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с учетом абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по нулевой ставке, при условии представления в налоговый орган документов, перечень которых приведен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. До указанной даты такие услуги подлежали налогообложению по налоговой ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ как услуги, не указанные в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011