Российская организация (арендодатель) предоставляет во временное пользование морские суда по договору аренды с экипажем, заключенному с иностранной организацией (арендатором), которые используются последней за пределами территории РФ для научно-исследовательских целей

Подлежит ли налогообложению НДС арендная плата за оказанные арендодателем услуги по такому договору?

Ответ: С 1 октября 2011 г. местом осуществления услуг российской организации по предоставлению во временное пользование морских судов по договору аренды с экипажем, используемых арендатором за пределами территории РФ для научно-исследовательских целей, территория РФ не признается. Данный вывод следует из норм абз. 2 п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)). Это означает, что арендная плата, уплаченная арендатором за данные услуги, объектом налогообложения по НДС не является.

До указанной даты по вопросу определения места осуществления деятельности организации-арендодателя, которая предоставляет в пользование морские суда по такому договору для целей, не предполагающих перевозку (транспортировку) грузов (пассажиров), имелись противоречащие друг другу точки зрения. С принятием Закона N 245-ФЗ в решение данного вопроса внесена ясность.

Обоснование: По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Так, в новой редакции абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ определено, что в целях гл. 21 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование морские суда по договору аренды с экипажем, не признается территория РФ, если указанные суда используются для следующих целей:

- для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей за пределами территории РФ;

- для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории РФ.

Следовательно, арендная плата, уплаченная арендатором за услуги по предоставлению в аренду с экипажем морского судна для научно-исследовательских целей за пределами территории РФ, объектом налогообложения по НДС не является, поскольку местом реализации таких услуг территория РФ не признается.

До 1 октября 2011 г. местом осуществления деятельности организации - арендодателя, которая предоставляет в пользование морские суда по такому договору для целей, не предполагающих перевозку (транспортировку) грузов (пассажиров), признавалась территория РФ, если арендодателем являлась российская организация. В данном случае в Письме ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658 разъяснялось, что, если морские суда предоставляются по договорам фрахтования, не предполагающим перевозку (транспортировку), то есть когда отношения сторон регулируются договором аренды, а не договором перевозки, положения абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в отношении указанных услуг не применяются, а место реализации этих услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ и с учетом положений абз. 1 п. 2 ст. 148 НК РФ.

В Письме Минфина России от 12.09.2008 N 03-07-08/215 была изложена противоположная точка зрения. В нем разъяснялось, что при предоставлении судна по договору аренды для проведения научно-исследовательских работ за пределами РФ территория РФ не является местом оказания данных услуг, поскольку они не поименованы в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ. В данном случае следует руководствоваться пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым местом оказания указанных услуг территория РФ не признается.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011